Jak rozliczyć wydatki poniesione na wymianę dachu
Na budynku gospodarczym stanowiącym środek trwały wymieniłem dach z eternitu na blachę trapezową. Jak rozliczyć wydatki poniesione na taką wymianę?
Wydatek poniesiony na wymianę dachu może Pan zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Nie należy o niego zwiększać wartości początkowej budynku, na którym znajduje się wymieniony dach. Szczegóły – w uzasadnieniu.
W przedstawionym stanie faktycznym należy ustalić, czy wydatek na wymianę dachu na budynku gospodarczym jest wydatkiem na ulepszenie tego budynku, czy na jego remont. Rozróżnienie to jest istotne, ponieważ tzw. wydatki ulepszeniowe podwyższają wartość początkową ulepszanego środka trwałego i rozliczane są w kosztach uzyskania przychodów przez powiększone odpisy amortyzacyjne, zaś wydatki remontowe rozliczane są w kosztach podatkowych bezpośrednio.
Różnica pomiędzy nakładami ponoszonymi na remont a nakładami ponoszonymi na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że remont zmierza do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych. Jest rodzajem naprawy, wymiany zużytych elementów. Natomiast w wyniku ulepszenia środek trwały zostaje unowocześniony lub przystosowany do pełnienia innych, nowych funkcji, zyskuje istotną zmianę cech użytkowych. Jak orzekł NSA w wyroku z 26 stycznia 2016 r. (sygn. akt II FSK 2919/13):
NSA (…) różnica między nakładami na remont, a nakładami na ulepszenie środków trwałych polega na tym, że pierwsze z nich zmierzają do podtrzymania, odtworzenia wartości użytkowej środków trwałych (naprawy), a drugie do podjęcia czy rozszerzenia działalności w drodze przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, powodującej istotną zmianę cech użytkowych. Wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych – można uznać za remont.
Wydatki na wymianę dachu stanowią typowe nakłady remontowe. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach (por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 stycznia 2012 r., sygn. IPTPB1/415-284/11-2/KO, czy interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.706.2021.1.ANK). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji:
MF (…) nakłady poniesione na wymianę pokrycia dachowego budynku stanowiącego środek trwały, wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w wyniku której przywrócony został pierwotny stan techniczny i użytkowy budynku, należy uznać za wydatki remontowe, a nie za wydatki na ulepszenie tego środka trwałego. W związku z tym poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki na wymianę pokrycia dachowego ww. budynku, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Uznanie wydatków na wymianę dachu za wydatki remontowe dotyczy również przypadków, gdy przy wymianie zastosowano inne wyroby budowlane (np. inne dachówki) niż zastosowane pierwotnie. To również potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 grudnia 2012 r. (sygn. ITPB1/415-1014/12/AD) czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.706.2021.1.ANK). Jak czytamy w pierwszej z tych interpretacji:
MF (…) zastosowanie innych wyrobów budowlanych niż użyto w stanie pierwotnym miało (sens – przyp. autora) ze względu na rozwój technologiczny. Dlatego też zastosowano inny materiał – blachodachówkę, której funkcja i przeznaczenie jest dokładnie takie samo. Uwzględniając bowiem obecny stopień zaawansowania techniki budowlanej, zamiana eternitu na blachę jest ekonomicznie uzasadniona i nie powoduje podwyższenia wartości środka trwałego. Zatem, przyjmując założenie, że zakres wykonanych prac istotnie nie posiadał cech przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji i opierając się na Pana oświadczeniu, że przedmiotowe prace miały na celu przywrócenie stanu pierwotnego środka trwałego, tzn. jego remont, należy stwierdzić, że wydatki z tego tytułu można zaliczyć bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów.
W związku z tym wydatek poniesiony na wymianę dachu może Pan zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Nie należy o niego zwiększać wartości początkowej budynku, na którym znajduje się wymieniony dach.
- art. 22 ust. 1, art. 22g ust. 17 oraz art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 185
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.706.2021.1.ANK)
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 stycznia 2012 r. (sygn. IPTPB1/415-284/11-2/KO)
- interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 grudnia 2012 r. (sygn. ITPB1/415-1014/12/AD)
POWOŁANE WYROKI SĄDÓW:
- wyrok NSA z 26 stycznia 2016 r. (sygn. akt II FSK 2919/13)
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
Czytaj także „Czy dochód z najmu powierzchni dachu jest zwolniony z CIT” – interpretacja MF na stronie e-wydania „Mk” – www.inforlex.pl/ewydania
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
