Interpretacja indywidualna z dnia 17 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.965.2022.2.RS

Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box).

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 grudnia 2022 r.

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od (…) maja 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą X., NIP: (…). Przeważającym przedmiotem działalności jest działalność związana z oprogramowaniem PKD 62.01.Z. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się Pan na podstawie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów na zasadach ogólnych. Od lutego 2022 r. współpracuje Pan ze Y. S.A. z siedzibą we A., (…), NIP: (…), (zwaną dalej „Spółką”), w zakresie świadczenia usług programistycznych, na podstawie umowy o współpracy nr (…) z dnia (…) lutego 2022 r. W ramach ww. umowy wykonuje Pan prace programistyczne prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań, obsługujących dedykowane systemy informatyczne. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne zleceniodawcy (zwane dalej „oprogramowaniem”). System informatyczny tworzony i rozwijany obecnie w ramach ww. umowy służy do elastycznego zarządzania zasobami przedsiębiorstwa, jest systemem dedykowanym, opartym o złożone algorytmy, rozwijanym i ulepszanym zgodnie z indywidualnymi potrzebami zleceniodawcy. Tworzone przez Pana oprogramowanie powoduje uruchomienie nowych funkcjonalności lub rozwinięcie istniejących funkcjonalności systemu informatycznego o nowe cechy i nowe zastosowania. Oprogramowanie ma postać oryginalnego kodu źródłowego napisanego w językach (…), (…), (…). Każde Pana zadanie jest osobną i oryginalną funkcjonalnością, wywołującą w systemie określone działanie/rezultat. Pana działalność ma charakter twórczy - samodzielnie, wg własnej koncepcji, indywidualnie tworzy Pan nowe oprogramowanie w postaci niepowtarzalnego kodu źródłowego, który przekazuje zdalnie do repozytorium klienta, gdzie kod jest testowany, a następnie wdrażany. Tworzenie oprogramowania nie ma charakteru działań rutynowych, ani okresowych zmian i jest Pana rzeczywistym wkładem pracy do tworzenia i rozwijania innowacyjnego systemu informatycznego. Tworzenie przez Pana oprogramowania jest procesem systematycznym, (metodycznym, zaplanowanym i uporządkowanym). Przed rozpoczęciem prac programistycznych, podczas regularnie odbywających się spotkań roboczych w siedzibie klienta, ustalany jest konkretny cel, szczegółowy zakres i termin wykonania oprogramowania. Powierzone Panu prace programistyczne wykonuje Pan osobiście jako niezależny i samodzielny wykonawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej i ponosi Pan pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze za czynności podjęte w związku z wykonywaniem umowy. Czas przeznaczony na wykonanie powierzonych Panu zadań jest kształtowany przez Pana samodzielnie, w taki sposób i w takim wymiarze, aby usługa zrealizowana była w sposób należyty i w uzgodnionym terminie. Nie pozostaje Pan pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Przy realizacji usług zobowiązany jest Pan brać pod uwagę jedynie wskazówki Spółki. Umowa ze Spółką zobowiązuje Pana do zachowania należytej staranności wynikającej z zawodowego charakteru prowadzonej działalności gospodarczej oraz do posiadania aktualnego stanu wiedzy obowiązującego w branży technologii informatycznych, zgodnie z najlepszymi praktykami przyjętymi przy świadczeniu tego typu usług. W celu wytworzenia oryginalnego oprogramowania stale poszerza Pan zasoby swojej wiedzy. Nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania w celu tworzenia nowych zastosowań, nowych lub ulepszonych funkcjonalności oprogramowania. Efekty samodzielnej działalności są rozwiązaniami nie występującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej i są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności wykonywane przez Pana nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Pana działalność polega na indywidualnym tworzeniu niepowtarzalnego oprogramowania, którego jest Pan autorem i właścicielem, co w rozumieniu prawa autorskiego podlega ochronie na podstawie art. 74 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dlatego zgodnie z §3 umowy ze Spółką, z chwilą wykonania usługi przenosi Pan na Spółkę w całości autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów na polach eksploatacji wymienionych w art. 50 i 74 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie za przeniesienie ww. autorskich praw majątkowych określone jest w umowie ze Spółką jako 75% wynagrodzenia przysługującego za dany miesiąc i płatne jest po akceptacji wykonanego oprogramowania, na podstawie faktury wystawionej w ostatnim dniu roboczym każdego miesiąca. Wynagrodzenie to jest Pana dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (IP). W ramach jednego projektu tworzy Pan co miesiąc nowe, niepowtarzalne funkcjonalności, stanowiące osobne IP. W związku z prowadzoną przez Pana działalnością na rzecz Spółki faktycznie poniósł i będzie ponosił Pan w przyszłości koszty takie jak: zakup sprzętu komputerowego m.in. laptop, komputer stacjonarny z monitorami, klawiatura, listwa zasilająca sprzęt komputerowy, system zasilania awaryjnego do sprzętu komputerowego, słuchawki z mikrofonem (do kontaktowania się zdalnego z klientem), dyski twarde, serwer(y), (…) (…), drukarka, części komputerowe, kable przyłączeniowe, tablet, smartfon itp.; zakup literatury specjalistycznej, która umożliwia Panu zdobywanie i poszerzanie wiedzy z zakresu wytwarzania oprogramowania; zakup szkoleń specjalistycznych, które umożliwiają Panu zdobywanie i poszerzanie wiedzy z zakresu wytwarzania oprogramowania m.in. z (…); zakup oprogramowania niezbędnego do świadczenia usług programistycznych, m.in. licencje na: system operacyjny, pakiet biurowy, zintegrowane środowisko programistyczne – (…) (…), oprogramowanie pomocnicze m.in. (…), (…) itp.; zakup usług w chmurze m.in. (…), (…) (…) itp.; zakup dostępu do kont developerskich m.in. (…), (…) itp.; zakup mebli i wyposażenia biurowego: fotel biurowy, mata ochronna podłogi, regał, szafa itp. oraz art. biurowe: uchwyt do monitorów, lampka, tablica korkowa, markery, papier, tonery do drukarki itp. – są to sprzęty potrzebne do fizycznego wytwarzania oprogramowania; koszt abonamentu telefonicznego – korzystanie z telefonu jest niezbędne do kontaktowania się z klientem i dokonania ewentualnych dodatkowych ustaleń nt. oprogramowania; koszt abonamentu za internet, który jest niezbędny do komunikowania się z klientem oraz pracy, tj. przesyłania kodu źródłowego do repozytorium klienta; koszty transportu kolejowego i delegacji, które ponoszone są w związku z podróżami służbowymi do siedziby klienta, średnio raz w miesiącu. Regularne spotkania osobiste z klientem w jego siedzibie są konieczne i niezbędne do wytworzenia oprogramowania, które zostanie zaakceptowane i sprzedane klientowi wraz z autorskimi prawami majątkowymi. Celem spotkań jest: ustalenie jakie nowe, nie istniejące dotąd funkcjonalności systemu mają zostać wytworzone w ramach Pana osobistej działalności (określenie zakresu i terminu wykonania prac). Ponoszone ww. wydatki w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie było, jest i będzie niezbędne do wytwarzania kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W celu przyporządkowania konkretnej wartości kosztów, o których mowa we wniosku i ponoszonych w związku z wytwarzaniem prawa własności intelektualnej, do przychodów ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do utworu w postaci oprogramowania oraz wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, niezależnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów prowadzona jest „Ewidencja kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – autorskiego programu komputerowego” zwana dalej „Ewidencją”. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco od lutego 2022 r., dla każdego IP osobno oraz w rocznym zestawieniu narastającym dla wszystkich IP w ramach jednego projektu i obejmuje: przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wyliczony wskaźnik NEXUS, kwalifikowany dochód z prawa własności intelektualnej, wartość 5% podatku z kwalifikowanego dochodu. W ramach Ewidencji prowadzone jest zestawienie IP. Każde IP ma swój identyfikator i przypisane jest do konkretnego projektu. Ewidencja zawiera również roczne zestawienie wskazujące narastająco łączną sumę: przychodów, kosztów i dochodu z całej działalności gospodarczej oraz zaliczek pobranych na podatek dochodowy kwalifikowanego dochodu z prawa własności intelektualnej i wartość podatku 5%. Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT) i w zeznaniu rocznym za rok 2022 (składanym w roku 2023) rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcą w roku 2022 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. W kolejnych latach zamierz Pan kontynuować współpracę ze Spółką dokładnie na tych samych zasadach, co opisane powyżej w stanie faktycznym, dlatego też zamierza Pan ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box.” Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla podatnika.