Interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.73.2022.1.JD

Wynagrodzenie wypłacane podwykonawcom na podstawie art. 647(1) KC a koszty uzyskania przychodów.

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych powstałych w  związku z  zapłatą zobowiązań należnych Podwykonawcom Generalnego wykonawcy w  ramach solidarnej odpowiedzialności oraz późniejszego zwrotu (całości lub części) przez Generalnego wykonawcę zapłaconych zobowiązań.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca  jest firmą deweloperską (dalej: „Inwestor”, „Spółka”), przedmiotem przeważającej działalności zgodnie z PKD 41.10.Z jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Aktualnie Spółka realizuje budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z garażami podziemnymi, z zagospodarowaniem terenu oraz infrastrukturą techniczną. W celu realizacji przedsięwzięcia budowlanego Spółka zawarła w dniu 1 lutego 2020 r. Umowę o roboty budowlane (dalej: „Umowa”) z Generalnym wykonawcą (dalej: „Wykonawca”). Wykonawca wykonywał prace budowlane dla Inwestora na podstawie zawartej Umowy. Część prac budowlanych Wykonawca wykonywał przy pomocy podwykonawców, z którymi zawierał umowy na wykonanie poszczególnych prac. Podwykonawcy byli zgłaszani Inwestorowi zgodnie z  Umową i art. 647¹ § 1 Kodeksu Cywilnego. Za wykonane prace budowlane Wykonawca wystawiał Inwestorowi faktury, które zostały przez Inwestora zapłacone. Pomimo zapłaty wynagrodzenia dla Wykonawcy, nie dokonał on dalszej zapłaty wynagrodzenia na rzecz swoich podwykonawców. W czasie trwania kontraktu Wykonawca opóźniał się w realizacji przedmiotu Umowy w stosunku do harmonogramu rzeczowo-finansowego stanowiącego załącznik do Umowy oraz w sposób rażący nie regulował swoich zobowiązań wobec podwykonawców. W dniu 22  października 2021 r. Inwestor na podstawie zapisów Umowy odstąpił od tej Umowy z winy Wykonawcy, w części niewykonanej. Do Inwestora zwrócili się podwykonawcy Wykonawcy przedstawiając wezwania do solidarnej zapłaty zaległych płatności od Wykonawcy na podstawie art. 647 Kodeksu Cywilnego. Inwestor w ramach solidarnej odpowiedzialności za zobowiązania Wykonawcy był zobowiązany do zapłaty podwykonawcy wynagrodzenia w całości lub w części w  jakiej nie zostało ono zapłacone przez Wykonawcę. Inwestor dokonał zaległych płatności należnych podwykonawcom od Wykonawcy na podstawie wezwania otrzymanego od podwykonawcy lub porozumienia zawartego przez Inwestora z podwykonawcą Wykonawcy. Zapłacone kwoty mieściły się w granicach określonych w art. 647 § 3 Kodeksu Cywilnego. Inwestor dokonał tym samym ponownej zapłaty za wykonane już prace budowlane - pierwszy raz bezpośrednio do Wykonawcy na podstawie faktur otrzymanych od niego i potwierdzonych protokołami częściowego odbioru robót a drugi, za te same prace, podwykonawcom Wykonawcy, który nie wywiązał się należycie z zapłaty za wykonane na jego zlecenie prace. Inwestor wezwał Wykonawcę do zwrotu zapłaconych zobowiązań Wykonawcy wobec jego podwykonawców wyznaczając mu termin do zapłaty. Wykonawca dotychczas nie dokonał zwrotu zapłaconych przez Inwestora jego zobowiązań wobec podwykonawców. Termin zapłaty wskazany w wezwaniu upłynął. Inwestor poniósł w ten sposób dodatkowe wydatki na wykonane prace budowlane w  wysokości kwot zapłaconych podwykonawcom Wykonawcy, których zwrotu nie otrzymał. Inwestor nie ma też innej możliwości rozliczenia zapłaconych kwot dla podwykonawców Wykonawcy, ponieważ wszystkie zobowiązania Inwestora wobec wykonawcy zostały w całości rozliczone. Poniesione wydatki na zapłatę zobowiązań Wykonawcy wobec podwykonawców Inwestor chce przeksięgować z należności od Wykonawcy na produkcję w toku, ponieważ budowa budynku nie jest jeszcze zakończona. W momencie zakończenia budowy wydatki te zostaną przeksięgowane na konto produktów gotowych. W dacie przeniesienia własności lokali na nabywców aktem notarialnym Inwestor wykaże podatkowe koszty wytworzenia sprzedanych lokali.