Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.32.2021.2.KSM

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2021 r. (data wpływu 29 marca 2021 r.), uzupełnionym pismem złożonym w dniu 31 maja 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2021 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 27 maja 2021 r., nr 0113-KDWPT.4011.32.2021.1.KSM, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 27 maja 2021 r. za pośrednictwem platformy ePUAP (data doręczenia 28 maja 2021 r.). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem złożonym w dniu 31 maja 2021 r., nadanym za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 31 maja 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od 2 marca 2020 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (……..), której głównym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej na czas nieoznaczony z ……….. (dalej „Kontrahent”) świadczy usługi programistyczne. W ramach usług świadczonych na rzecz Kontrahenta Wnioskodawca nie jest podporządkowany Kontrahentowi ani organizacyjnie, ani co do miejsca, czasu i sposobu wykonania usług. Usługi świadczone są w praktyce zarówno zdalnie, jak i w siedzibie Kontrahenta - w zakresie, w jakim wymaga tego zespołowy charakter niektórych prac. Wnioskodawca ponosi również ryzyko gospodarcze w postaci kary umownej oraz odpowiedzialności odszkodowawczej wobec Kontrahenta w przypadku niewykonania lub nienależytego wykonania usług. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę jest wykorzystywane bezpośrednio przez Kontrahenta. Wytwarzanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności w celu tworzenia nowego oprogramowania. Prawa autorskie do tworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zawarta umowa stanowi zobowiązanie o charakterze ciągłym. Nie jest to umowa o wykonanie jednego programu komputerowego, ale umowa, w ramach której Wnioskodawca tworzy nowe programy komputerowe. Zgodnie z umową łączącą Wnioskodawcę z Kontrahentem wszelkie prawa autorskie powstałe w związku ze świadczeniem usług przez Wnioskodawcę przechodzą na Kontrahenta w polach eksploatacji określonych w art. 50 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odbiór wykonanych usług przez Kontrahenta następuje w terminie do 5 dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usług. Dla ustalenia wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług programistycznych na rzecz Kontrahenta przyjęto stawkę godzinową. Na jej podstawie Wnioskodawca wystawia Kontrahentowi fakturę. Dochód osiągnięty w ten sposób przez Wnioskodawcę jest dochodem z prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (Wnioskodawca nie deklaruje w ramach opisu stanu faktycznego, czy jest to dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ponieważ o rozstrzygnięcie tej kwestii zwraca się w ramach niniejszego wniosku). Na czynności podlegające wynagrodzeniu ze strony Kontrahenta, a prowadzące do powstania omawianego oprogramowania składają się: 1) programowanie nowych funkcjonalności w ramach omawianego oprogramowania, 2) tworzenie testów programistycznych zapewniających poprawne działanie omawianego oprogramowania, 3) wprowadzania zmian w dostarczanym oprogramowaniu w razie wystąpienia potrzeby wynikającej ze zmian po stronie oprogramowania magazynowego lub zmian po stronie części oprogramowania dostarczanej przez innych członków zespołu a stanowiących odpowiedź na zmiany po stronie interfejsów kurierskich, 4) poszerzanie wiedzy i umiejętności w celu zastosowania w projekcie możliwie najwydajniejszych narzędzi i technologii. W ramach omawianej działalności gospodarczej, jako członek zespołu (osób współpracujących na podstawie odrębnych umów z Kontrahentem) Wnioskodawca współpracuje przy tworzeniu następującego oprogramowania (3 osobne projekty):