Interpretacja indywidualna z dnia 11 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.358.2021.2.AW

Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków ponoszonych w związku z wypłacanym wynagrodzeniem byłemu wspólnikowi spółki jawnej.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2021 r. (data wpływu 31 marca 2021 r.) – uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2021 r. (data wpływu) – o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych wydatków w związku z zawartym Porozumieniem – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kwalifikacji do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych wydatków w związku z zawartym porozumieniem. Wniosek został uzupełniony w dniu 28 kwietnia 2021 r. (data wpływu).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca był wspólnikiem w dwuosobowej spółce jawnej, a w związku z tym podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka zajmowała się dystrybucją (…) oraz (…). Na początku 2021 r. wspólnicy zdecydowali o rozwiązaniu spółki jawnej bez dokonywania jej likwidacji zgodnie z treścią art. 68 Kodeksu spółek handlowych. Wspólnicy uzgodnili, że przeprowadzą podział majątku, po wcześniejszym zaspokojeniu wierzycieli spółki. Mając na uwadze, brak istniejących wierzytelności na dzień zakończenia działalności, usprawiedliwione było odstąpienie od przeprowadzania likwidacji. Wspólnicy zdecydowali o kontynuowaniu prowadzenia działalności gospodarczej w ramach odrębnych jednoosobowych przedsiębiorstw dzieląc się dotychczasowym zakresem działalności spółki jawnej. Uzgodniono, że Wnioskodawca będzie zajmował się sprzedażą (…), zaś drugi wspólnik będzie dystrybuował (…). Zmiana (podział działalności) nie polegała na przeniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wspólnicy jako przedsiębiorcy, odkupili od spółki towary, które będą sprzedawać w ramach swoich działalności. Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem zgodnie uznając wzajemny wkład w budowanie rynków obu przedmiotów działalności obecnej spółki jawnej uzgodnili, że przez okres 5 lat od zakończenia działalności przez spółkę jawną dzielić się będą zyskami osiąganymi w ramach przejętych działalności, nazywając to zobowiązanie wspólnym przedsięwzięciem. W celu uregulowania zasad i terminów wypłat wspólnicy zawarli porozumienie na postawie ogólnych przepisów prawa cywilnego (art. 353 Kodeksu cywilnego). Stosownie do tego przepisu strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Jest to norma prawna przyznająca podmiotom prawa cywilnego generalną kompetencję do swobodnego kształtowania stosunków zobowiązaniowych przez umowy. Zasada swobody umów stwarza podmiotom możliwość kształtowania stosunków zobowiązaniowych innych niż typowe. Strony uzyskują kompetencję do tworzenia zupełnie nowych typów umów, niepodobnych do normatywnie określonych w kodeksie cywilnym lub innych ustawach. Mogą także wzorować się na umowach nazwanych, ale określając łączący ich stosunek zobowiązaniowy dokonywać pewnych modyfikacji lub uzupełnień, kreując w ten sposób bardziej odpowiedni dla nich instrument prawny. Wspólne przedsięwzięcie polegać będzie na tym, że każdy ze wspólników prowadzić będzie indywidualną działalność gospodarczą stanowiącą kontynuację współpracy rozpoczętej w ramach spółki jawnej opartej o umowy z ustalonymi kontrahentami. W tym zakresie, wspólnicy będą ze sobą współpracować m.in. poprzez wzajemne kontakty z tymi kontrahentami, a także wymianę know-how. Podział osiąganych zysków będzie dotyczyć wyłącznie tych, które osiągane będą ze sprzedaży konkretnych produktów wymienionych w porozumieniu. Porozumienie określa zarówno sposób ustalenia zysku, jak i terminy wypłaty należnych kwot. Wspólne przedsięwzięcie zostało przez partnerów ograniczone czasowo (60 miesięcy). W ramach zawartego porozumienia partnerzy w takim samym stopniu są zobowiązani zarówno do działania, jak i zaniechania. Są zobowiązani m.in. do wzajemnego udostępniania praktycznych informacji handlowych, danych finansowych swoich działalności, niepodejmowania działalności konkurencyjnej. Każdy z partnerów ma prawo przeglądania ksiąg podatkowych i innych dokumentów drugiego z partnerów. Partnerzy nie ponoszą odpowiedzialności za zobowiązania drugiego z Partnerów. Każdy z partnerów będzie miał prawo przejęcia do swojego przedsiębiorstwa działalności drugiego partnera, jeśli ten zdecydowałby się na zakończenie jej prowadzenia np. ze względów zdrowotnych, rodzinnych itp. Zgodnie z treścią porozumienia partnerzy otrzymywać będą określony procentowo zysk z działalności drugiego z partnerów. Partnerzy uzgodnili, że podziałowi podlegać będzie zysk netto stanowiący różnicę pomiędzy sumą przychodu ze sprzedaży towarów a bezpośrednim kosztem ich nabycia. Każdy z partnerów będzie ewidencjonował uzyskiwane/ponoszone przez siebie przychody i koszty zgodnie z zasadami ogólnymi określonymi dla prowadzenia indywidualnej działalności gospodarczej. Przychód, który uzyska Wnioskodawca od Partnera stanowi przychód z działalności gospodarczej zgodnie z treścią art. 10 ust. pkt 3 i art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei, wynagrodzenie wypłacane przez Wnioskodawcę Partnerowi będzie stanowić przychód z działalności gospodarczej Partnera, będący w istocie wynagrodzeniem za świadczone usługi określone Porozumieniem.