Interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.862.2020.2.ŁS

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką – ip box.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2020 r. (data wpływu 8 grudnia 2020 r.), uzupełnionym w dniu 8 marca 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 marca 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od dnia 1 października 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych. W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej od września 2016 r. współpracuje on ze Spółką z siedzibą w R., która prowadzi na terenie Polski działalność w formie oddziału – I. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oddział w Polsce z siedzibą w W. - (dalej: „Spółka”), na podstawie umowy. Podkreślić przy tym należy, iż I. z siedzibą w R. jest następca prawnym I. S.A. z siedzibą w S. I. weszła w ogół praw i obowiązków zleceniodawcy jakim był I. S.A. z siedzibą w S. Na podstawie przedmiotowej umowy Wnioskodawca zobowiązany jest do wykonywania na rzecz Spółki usług informatycznych. Zakres tych usług każdorazowo przekazywany jest Wnioskodawcy przez kierownika projektu. W praktyce Wnioskodawca pełni rolę lidera zespołu, jest developerem, architektem, DevOpsem oraz Srcum masterem w zespole programistów. W zespole każdy odpowiada za własne zadania i wykonuje je samodzielnie. Jako architekt Wnioskodawca jest odpowiedzialny za wymyślenie i zebranie wymagań klienta, zaprojektowanie innowacyjnego i wydajnego rozwiązania danego problemu oraz stworzenie i zaimplementowanie danego rozwiązania. Jako DevOps Wnioskodawca jest odpowiedzialny za to aby dane rozwiązanie, powstały produkt był automatycznie dostępny i sprawdzany, następnie automatycznie wydany. Jak lider zespołu oraz Srcum master Wnioskodawca jest odpowiedzialny za koordynowanie prac między członkami zespołu jak i organizowanie spotkań w zespole jak i z klientem. Niezależnie od powyższego podnieść trzeba, iż Wnioskodawca aktualnie przede wszystkim wytwarza innowacyjne oprogramowanie dla zarządzania laboratorium jednym z największych w P. Stworzony system pozwala na zarejestrowanie zlecenia na badania, rejestrację próbek, drukowanie etykiet oraz zdjęć produktów. W dalszym procesie pozwala pracownikom laboratorium na wprowadzanie wyników do badań, a kierownikom na autoryzacje danych badań i wygenerowanie sprawozdań dla klientów. System posiada równie bardzo dużą bazę klientów oraz produktów, usług dla klientów. W poprzednim roku (2019) Wnioskodawca był odpowiedzialny za tworzenie innowacyjnego oprogramowania, dla jednego z klientów Spółki, wspomagającego i rekomendującego przepisy kuchenne. Była to aplikacja wraz z botem, który dzięki systemowi rekomendacji potrafił polecić dany przepis według wcześniejszych wyszukiwań, ocen oraz upodobań i diet. Wnioskodawca także wytwarzał oprogramowanie wspomagające prace banku. System pozwolił na usprawnienie przepływu dokumentów w banku. Służył do tworzenia, opiniowania i wydawania dokumentów banków w organizacji. Wnioskodawca zatem w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej tworzy programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest autorem utworów oraz właścicielem autorskich praw majątkowych do tych utworów. Wnioskodawca nie korzysta z wyników czyjejś działalności twórczej. Powstałe utwory - programy komputerowe są wynikiem Jego działalności twórczej. Do tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje dodatkowo programy wspomagające wytwarzanie oprogramowania tzw. narzędzia programistyczne (tj. …………, ……..) firm trzecich, dostarczane przez klienta. Wnioskodawca nie podlega bezpośredniemu kierownictwu ze strony Spółki, nie wykonuje jej poleceń, jednakże jest związany wytycznymi podawanymi przez Spółkę co do wykonania danego oprogramowania, co ma na celu wytworzenie produktu o określonych preferencjach. Wnioskodawca samodzielnie określa czas i miejsce świadczenia usług. Wnioskodawca ponosi wszelkie ryzyko związane z prowadzeniem przez niego działalności i ponosi odpowiedzialność za nienależyte wykonanie lub niewykonanie umowy wobec Spółki i jej klientów. Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej strony, Spółka każdorazowo nabywa autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku realizacji umowy utworów. Przeniesienie praw autorskich następuje z chwilą ustalenia utworów i w odniesieniu do pól eksploatacji określonych w umowie. Przeniesienie praw obejmuje również wyłączne prawo do wykonywania praw zależnych. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów wytworzonych przez Wnioskodawcę jest skalkulowane w stawce wynagrodzenia za wykonanie usług. Wnioskodawca zatem uzyskuje dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Wnioskodawca na bieżąco powiększa zasób swojej wiedzy dokształcając się - codziennie śledzi najnowsze artykuły branżowe, bierze udział w kursach i szkoleniach, jak również czyta literaturę branżową. Programy komputerowe były, są i będą wytwarzane na rzecz ww. Zleceniodawcy przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej i są rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mając na uwadze powyższe wskazać trzeba, iż Wnioskodawca w ramach swojej działalności wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe dla Zleceniodawcy bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy, w ramach zespołu programistów są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca zatem prowadzi działalność badawczo-rozwojową, która jest przez Niego prowadzona od początku współpracy ze Zleceniodawcą. Utwory - programy komputerowe są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi i będzie przenosił na Zleceniodawcę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. W związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością na rzecz Zleceniodawcy a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawca ponosi wydatki takie jak na zakup sprzętu elektronicznego (np. telefon, konsola czy dyski przenośne, słuchawki itp.), koszty za hosting w chmurze, wydatki na rachunki za internet, paliwo, leasing, pojazdy do pracy (rower, hulajnogi itp.). Powyższe opłaty są bezpośrednimi kosztami koniecznymi do fizycznego świadczenia usług dla Zleceniodawcy- fizycznego tworzenia na jego rzecz oprogramowania. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - programu komputerowego. Mając na uwadze obowiązujące od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2020 rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze zleceniodawcą w roku 2020 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę ze Zleceniodawcą również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Nadto z uwagi na współpracę ze Spółką i wytwarzanie kwalifikowanych praw IP przez cały rok 2019 Wnioskodawca rozważa możliwość złożenia korekty za rok 2019. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco i obejmuje ona okres od początku działalności badawczo-rozwojowej, która zmierzała do wytworzenia kwalifikowanego IP, zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawcy.