Jak ustalić wartość początkową udziału w nieruchomości nabytego na skutek zniesienia współwłasności – interpretacja MF
Podatnik, który nabył udział w nieruchomości na skutek zniesienia współwłasności, ustala jego wartość początkową na podstawie cen rynkowych z dnia zniesienia współwłasności, chyba że zawarta umowa określa tę wartość w niższej wysokości. Odpisy od tej części nieruchomości nie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Potwierdził to Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji, której fragment przedstawiamy.
MF (…), jeżeli w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca nabył nieruchomość ponad udział, który uprzednio przysługiwał Mu w tej nieruchomości (w wysokości 1/6), to w dniu zniesienia współwłasności doszło do nabycia w części przekraczającej ten udział, a zatem w części 5/6, która przed zniesieniem współwłasności przysługiwała łącznie pozostałym współwłaścicielom. Dla udziału w nieruchomości w wysokości 5/6 - nabytego w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności ponad pierwotnie posiadany przez Wnioskodawcę udział - dniem nabycia będzie zatem dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.
(…) Niewątpliwie, nieodpłatne nabycie rzeczy i praw majątkowych w wyniku umowy zniesienia współwłasności nie należy traktować w taki sam sposób, jak nabycie w drodze dziedziczenia. (…) Nabycia w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie można utożsamiać także z umową darowizny.
(…) przepis art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f (jedynie w tym przepisie ustawodawca wymienia rodzaje nieodpłatnego nabycia) przy określeniu sposobu ustalania wartości początkowej środków trwałych wymienia nabycie w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób. Z uwagi zatem na okoliczność, że nabycie pozostałej części nieruchomości, ponad przysługujący Wnioskodawcy udział, nastąpiło nieodpłatnie, w sposób inny niż w drodze spadku czy darowizny, należy uznać, że nabycie wskutek zniesienia współwłasności stanowi inne nieodpłatne nabycie, o którym mowa w art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Tym samym, wartość początkowa dla tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po nieodpłatnym zniesieniu współwłasności, powinna być określona przez Wnioskodawcę, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. według cen rynkowych z dnia zniesienia współwłasności, chyba że zawarta umowa zniesienia współwłasności określa tę wartość w niższej wysokości. (…)
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a) u.p.d.o.f. nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:
nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub
nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku.
Czynność nieodpłatnego zniesienia współwłasności, na mocy której Wnioskodawca w dniu 27 września 2018 r. nabył całą własność nieruchomości, została zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn na mocy art. 4 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
(…) w związku z brzmieniem art. 23 ust. 1 pkt 45a lit a) u.p.d.o.f., z uwagi na to, że częściowe nabycie udziałów (w wysokości 5/6) nastąpiło nieodpłatnie w wyniku zawartej umowy zniesienia współwłasności oraz nabycie to korzystało ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn - odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, w części nabytej w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności, Wnioskodawca nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.660.2018.3.AC
Katarzyna Wojciechowska
prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor „MONITORA księgowego”
Czytaj także:
„Odliczanie nakładów na nieruchomość od podstawy opodatkowania nieodpłatnego zniesienia współwłasności - wyrok NSA” na stronie e-wydania „Mk” www.inforlex.pl/ewydania
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
