Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.01.2006, sygn. PB1 415/124B/05/EB, Urząd Skarbowy Kraków-Prądnik, sygn. PB1 415/124B/05/EB
Czy wypłacenie przez spółkę komandytową zysku, wypracowanego w okresie gdy Spółka działała jako spółka z o.o. (z bieżącego roku obrotowego a także z lat poprzednich) stanowić będzie dla podatnika dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
POSTANOWIENIE
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 23.09.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowegow przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych odnośnie drugiego zapytania stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23.09.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Opłatę skarbową uiszczono w dniu 13.10.2005 r.
Pismem z dnia 31.10.2005 r. Nr PB1 415/124a/05/EB Organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do usunięcia braków poprzez sprecyzowanie stanu faktycznego. Uzupełnienia dokonano 10.11.2005 r.
Jak stanowi art. 14 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 § 2 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacjico do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które służy zażalenie.
Z przedstawionego stany faktycznego wynika, iż wraz z innymi wspólnikami podatnik podjął decyzję o przekształceniu Sp. z o.o. w spółkę komandytową orazo kontynuowaniu działalności w takiej formie. Według podatnika decyzja o przekształceniu formy prawnej jest jednym z wielu podjętych działań w ramach restrukturyzacji działalności prowadzonej poprzez różne spółki grupy należące obecnie do tych samych wspólnikówPan G. podkreśla, iż restrukturyzacja ma na celu ułatwienie prowadzenia działalności gospodarczej oraz uproszczenie rozliczeń pomiędzy wspólnikami a spółką.W szczególności w przypadku spółki występuje duże osobiste zaangażowanie wspólników w prowadzenie jej spraw (administrowanie, doradztwo) i z formalnego punktu widzenia, t. j. przepisów Kodeksu spółek handlowych, tak duże zaangażowanie osobiste możliwe jest w spółce osobowej (komandytowej), a tylko w bardzo ograniczonym zakresie w spółkach z osobowością prawną. W związku z zaangażowaniem własnym wspólnicy planują również podnieść własne wkłady w spółce komandytowej poprzez wkład w postaci własnej pracy na jej rzecz. Zdaniem podatnika dodatkowym argumentem przemawiającymza przekształceniem jest fakt, iż w spółkach osobowych, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych nie występuje podwójne opodatkowanie tego samego zysku w przypadku jego dystrybucji do wspólników. Ponadto podatnik stwierdza, iż w wyniku przekształcenia wszystkie aktywa i pasywa Spółki z o.o. przejdą na spółkę komandytową. Dotyczy to również nie podzielonego zysku z lat ubiegłych oraz zyskuz bieżącego roku obrotowego.
W związku z powyższym, podatnik skierował następujące zapytanie- czy wypłacenie przez spółkę komandytową zysku, wypracowanego w okresie gdy Spółka działała jako spółka z o.o. (z bieżącego roku obrotowego a także z lat poprzednich) stanowić będzie dla mnie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowymod osób fizycznych? Zaznaczam, że wypłata ta nie będzie związana ze zwrotem wkładu z udziału ani z likwidacją Spółki (komandytowej).
Zdaniem pytającego dokonywana wypłata zysków (dywidend) przez spółkę komandytową nie podlega opodatkowaniu, bez względu na to czy dotyczy to zysków bieżących czy też zysków z lat ubiegłych.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wyjaśnia, iż zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr. 94 poz. 1037 ze zm.) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), w tym w spółkę komandytową. Z treści natomiast art. 552 i art. 553 w/w ustawy wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady, tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których
- Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą w chwili wpisu spółki przekształconej do rejestru. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.
- Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, co jednocześnie oznacza, że majątek przekształconej spółki z o.o. zaliczany jest na poczet wkładów do spółki powstałej w wyniku przekształcenia.
Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w powołanej w sentencji ustawie - Ordynacja podatkowa. W myśl art. 93a § 1 i § 2 pkt. 1 lit. b) Ordynacji podatkowej, osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przewidzianew przepisach prawa podatkowego przekształconej spółki. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, jakie mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a którenie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę komandytową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż na kapitał podstawowy spółki jawnej składać się będą również niepodzielone zyski z lat ubiegłych zgromadzone na kapitale rezerwowym przekształcanej spółki z o.o.. W związku z przekształceniem spółki z o.o.w spółkę komandytową u wspólników spółki z o.o., którzy z dniem przekształcenia staną się wspólnikami spółki komandytowej, na dzień przekształcenia powstanie przychód z tytułu wartości udziałów, wynikających z niepodzielonych zysków w spółce z o.o., jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową wymaga sporządzenia planu przekształcenia spółki, który to plan winien zawieraćm. in. ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej, określenie wartości udziałów wspólników (art. 556 oraz art. 558 Kodeksu spółek handlowych). Moment przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową (dzień zarejestrowarria w Krajowym Rejestrze Sądowym spółki komandytowej), będzie dniem postawienia do dyspozycji zatrzymanych w spółce z o.o. zysków, wynikających ze sprawozdań finansowych za poszczególne lata. W momencie przekształcenia następuje przeniesienie niepodzielonego zysku spółki z o.o. (będącego elementem majątku) na udziały kapitałowe wspólników w spółce komandytowej, które są równe wartości wkładów określonych w umowie (art. 50 Kodeksu spółek handlowych w nawiązaniu do art. 103).
W art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U.z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) ustawodawca wśród źródeł przychodów wymienia kapitały pieniężne. W art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy jako kapitały pieniężne wymienione zostały dywidendy i inne przychody z tytułu udziałuw zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce. Podstawowym kryterium dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany. Za dochód faktycznie otrzymany należy uważać taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub pozostawionydo dyspozycji. W momencie przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową niepodzielone zyski spółki z o.o. przechodzą na wspólników spółki komandytowej, a więc są postawione do ich dyspozycji. Stanowią one w dacie przekształcenia faktycznie uzyskany dochód z tytułu udziału w zyskach spółki z o.o. podlegający opodatkowaniu stosownie do postanowień art. 30a ust. 1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Płatnikiem tego podatku, w myśl art. 41 ust. 4 w/w ustawy jest spółka komandytowa. Zgodnie z art. 42 ust. 1 w/w ustawy spółka komandytowa zobowiązana jest do przekazania kwoty pobranego zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną według siedziby lub miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT 8A).
Reasumując na dzień przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową powstanie u wspólników dochód z udziału w zyskach spółki z o.o., od którego należy odprowadzić zryczałtowany podatek w wysokości 19%.
W związku z tym, iż wyrażone we wniosku stanowisko w przedstawionym stanie faktycznym nie jest prawidłowe, orzeczono jak w sentencji.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
