Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.02.2005, sygn. P-2/443/6/05, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie, sygn. P-2/443/6/05
Dnia VII. 2003 roku Postanowieniem Sądu Rejonowego została ogłoszona upadłość Pana X prowadzącego Przedsiębiorstwo Y. W momencie ogłoszenia upadłości cały majątek upadłego wszedł do majątku masy upadłości. W skład masy upadłości wchodzą m.in. nieruchomości znajdujące się przy ul. xxx. Stanowią je budynek mieszkalny wraz z przynależnym gruntem nie związany z działalnością gospodarczą upadłego oraz budynek produkcyjny wykorzystywany przez upadłego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wraz z gruntem. Nieruchomości te znajdują się na jednej działce, która nie podlega podziałowi. W związku z prowadzonym postępowaniem upadłościowym syndyk zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości znajdujących się przy ul. xxx. Budynek produkcyjny został przyjęty do użytkowania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dnia styczna 1990 roku. Przy nabyciu budynku nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Podatnik użytkował budynek w okresie dłuższym niż 5 lat. Stan prawny. Na mocy art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż budynku mieszkalnego wraz z przynależnym gruntem nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Nieruchomość ta nie wchodziła w skład prowadzonego przedsiębiorstwa upadłego. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynki i budowle lub ich części uznaje się za towary używane w rozumieniu ustawy, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienia tego nie stosuje się jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Budynek produkcyjny spełnia wszystkie warunki do uznania go za towar używany zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 2 oraz ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.W myśl art. 29 ust. 5 w/w ustawy podstawę opodatkowania w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Należy zatem przyjąć, że stawka podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntu zależy od tego jaką stawką opodatkowana jest dostawa budynków lub budowli trwale z tym gruntem związanych. Opodatkowanie gruntu powinno nastąpić taką samą stawką jaka zostaje zastosowana do sprzedaży budynku, pod warunkiem że budynek jest trwale z tym gruntem związany. Budynek produkcyjny należący do Masy Upadłości spełnia to kryterium. Dlatego też właściwe było by w tym przypadku objęcie sprzedaży gruntu zwolnieniem od podatku od towarów i usług tj. zastosowanie stawki właściwej do sprzedaży budynku. Podobnestanowisko zostało przyjęte w interpretacjach dotyczących stosowania przepisów o VAT zawartych na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, w jednej z nich czytamy: " Zgodnie z postanowieniami art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków i budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten powoduje, że co do zasady grunt podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług jaką opodatkowane są sprzedawane budynki". Z uwagi na to, iż oba budynki znajdują się na jednej, nie podlegającej podziałowi działce należałoby przypisać budynkom proporcjonalny udział gruntu stosownie do wartości tych budynków. Do sprzedaży (włącznie z budynkami) ustalonych w ten sposób udziałów w gruncie zastosować stawki właściwe dla sprzedaży przypisanych im budynków. Oznaczałoby to: 1) wyłączenie spod opodatkowania budynku mieszkalnego wraz z przypadającym mu proporcjonalnie udziałem w gruncie, 2) zastosowanie zwolnienia do sprzedaży budynku produkcyjnego wraz z odpowiednią wartością jego udziału w gruncie. Zbliżone stanowisko zostało również przyjęte we wspomnianych wyżej interpretacjach przepisów o VAT Ministerstwa Finansów w myśl, których "w przypadku gdy dochodzi do sprzedaży gruntu, na którym znajdują się budynki trwale z nim związane podlegające opodatkowaniu według różnych stawek należy proporcjonalnie do wartości sprzedawanych budynków przypisać odpowiednio do nich udział gruntu i zastosować właściwe stawki.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
