Wyrok NSA z dnia 26 marca 2013 r., sygn. II FSK 1621/11
W przypadku wniesienia przez osobę fizyczną przedsiębiorstwa jako wkładu do spółki niemającej osobowości prawnej nie znajdą zastosowania zawarte w tej ustawie przepisy normujące, tzw. sukcesję podatkową (art. 93-93e). Uniemożliwia to kontynuowanie przez spółkę cywilną rozliczeń podatkowych w zakresie kosztów oraz przychodów spółki wnoszącej aport.
Teza od Redakcji
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jan Rudowski (sprawozdawca), Sędziowie: NSA Stefan Babiarz, del. WSA Teresa Randak, Protokolant Szymon Mackiewicz, po rozpoznaniu w dniu 26 marca 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej C. s.c. B.S, B. sp. z o.o., B.[...] sp. z o.o. z siedzibą w Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 stycznia 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 1172/10 w sprawie ze skargi C. s.c. B.S., J.S., B. sp. z o.o. z siedzibą w Z. na interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w W. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 2010 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę kasacyjną
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 21 stycznia 2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę C. s.c. B. S., B. Sp. z o.o., B.sp. z o.o. (poprzednia nazwa: C. s.c. B. S., J.S., B.Sp. z o.o.) na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 2010 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rozstrzygnięcie zapadło w następującym stanie faktycznym. W dniu 22 października 2009 r. Spółka złożyła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wartości rozliczeń międzyokresowych kosztów przejętych w formie wkładu od spółki z o.o. We wniosku wskazano, że w dniu 31 sierpnia 2009 r. do istniejącej spółki cywilnej został wniesiony wkład przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w postaci zorganizowanego przedsiębiorstwa tej spółki. Zmiana umowy spółki cywilnej została zawarta w formie aktu notarialnego. Wartość wkładu wnoszonego przez sp. z o.o. została określona w wysokości aktywów netto, które zostały ustalone jako różnica między wartością aktywów według ich wartości księgowej na dzień 30 czerwca 2009 r. i zobowiązań na ten dzień. Dodano, że Spółka prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów w oparciu o przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475, z późn. zm.). Do ewidencji kosztów Spółka stosuje zasadę wynikającą z art. 22 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm., dalej: u.p.d.o.f.). Wartość aktywów stanowiły: majątek trwały, w tym nieruchomości, należności, środki pieniężne, rozliczenia międzyokresowe kosztów długo- i krótkoterminowe. Środki trwałe zostały przeniesione do ksiąg (ewidencja środków trwałych) spółki cywilnej w ich wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia, należności i środki pieniężne nie podlegają ewidencji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Rozliczenia międzyokresowe długo- i krótkoterminowe zostały ujęte w kosztach spółki cywilnej pod datą 31 sierpnia 2009 r. jako pozostałe wydatki. Rozliczenia międzyokresowe dotyczą: prowizji od kredytu hipotecznego 232 tys. zł, pierwszego wyposażenia hotelu i restauracji rozliczanego w czasie 69 tys. zł, opłaty inicjalnej od leasingu 4 tys. zł, ubezpieczeń majątkowych 3 tys. zł. W spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wymienione wyżej tytuły rozliczane były w czasie, zgodnie z art. 16 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz.654 ze zm., dalej u.p.d.o.p.). W związku z powyższym zapytano, czy Spółka prawidłowo ujęła w podatkowej księdze przychodów i rozchodów całą wartość rozliczeń międzyokresowych kosztów przejętych w formie wkładu od spółki z o.o. pod datą 31 sierpnia 2009 r. jako pozostałe wydatki? Zdaniem Spółki, rozliczenia międzyokresowe kosztów powinny być jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów spółki cywilnej pod datą przejęcia aktywów sp. z o.o., czyli 31 sierpnia 2009 r., tj. w dniu sporządzenia aktu notarialnego. Spółka stosuje bowiem zasadę wynikającą z art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f., zgodnie z którą za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Dowodem stanowiącym podstawę do zaksięgowania kosztu, w przypadku Spółki jest akt notarialny z dnia 31 sierpnia 2009r.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
