Wyrok NSA z dnia 3 kwietnia 2012 r., sygn. II FSK 1875/10
Sposób przekazywania środków bezzwrotnej pomocy, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f., to jest prefinansowanie czy też refinansowanie, nie ma wpływu na zasadniczą ocenę, że pomoc ta pochodzi z tychże środków. Rzeczony sposób przekazywania środków pomocowych jest kwestią techniczną, która nie ma znaczenia dla oceny źródła pochodzenia środków przeznaczonych na realizację programów finansowanych w ramach funduszy strukturalnych oraz Funduszu Spójności. Decydujące jest ustalenie podmiotu, który finalnie ponosi ciężar finansowania programu.
Teza od Redakcji
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 3 kwietnia 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 23 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Lu 871/09 w sprawie ze skargi J. L. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w W. działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 23 września 2009 r. nr [...] w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. działającego z upoważnienia Ministra Finansów na rzecz J. L. kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 23 kwietnia 2010 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w sprawie o sygnaturze akt I SA/Lu 871/09, działając na podstawie art. 146 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 roku, poz. 270), dalej u.p.p.s.a., uchylił zaskarżoną przez J.L. indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego Ministra Finansów z dnia 23 września 2009 roku w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. J.L. w dniu 2 lipca 2009 r. złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Przedstawił stan faktyczny, w którym w związku z wejściem Polski do Unii Europejskiej w kraju rozpoczęto wdrażanie funduszy strukturalnych. W perspektywie 2007-2013 każdy z regionów opracował własny program operacyjny. Dla Województwa Lubelskiego jest to Regionalny Program Operacyjny Województwa Lubelskiego na lata 2007-2013. Wojewoda wykonuje zadania przy pomocy Urzędu Wojewódzkiego oraz organów rządowej administracji zespolonej w województwie. Na podstawie porozumienia między Ministrem Rozwoju Regionalnego a Wojewodą w sprawie przekazania zadań z zakresu certyfikacji prawidłowości poniesienia wydatków w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego, zawartego w dniu 4 lipca 2007 r., nad realizacją Regionalnego Programu Operacyjnego czuwa Wojewoda, ściślej Wydział Instytucji Pośredniczącej w Certyfikacji umiejscowiony w strukturze Urzędu Wojewódzkiego. Uruchomiony został Program Operacyjny Pomoc Techniczna 2007-2013 (POPT). Zagwarantowano w nim środki finansowe na obsługę realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013 (NSRO). Objęto nim wsparcie wszystkich horyzontalnych działań i procesów z zakresu przygotowania, zarządzania, wdrażania, monitorowania, oceny i kontroli realizacji NSRO. Cel, jakim jest zaangażowanie dużych zasobów wykwalifikowanej kadry urzędników osiągnięty zostanie przez realizację działań skupionych w Priorytecie 1. Wsparcie Zasobów Ludzkich, w Działaniu 1.1. Wsparcie zatrudnienia. POPT 2007-2013 finansowany jest w całości ze środków publicznych. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych za środki publiczne uznano środki pochodzące z budżetu UE. Finansowanie programu pochodzi w 85% ze środków wspólnotowych. Pozostałe 15% to wkład krajowy. W przedstawionych okolicznościach beneficjentem jest Lubelski Urząd Wojewódzki pełniący rolę Instytucji Pośredniczącej w Certyfikacji. Grupą docelową są pracownicy Urzędu zatrudnieniu w IPC. Skarżący sformułował pytanie czy do wynagrodzeń finansowanych ze środków funduszy strukturalnych ma zastosowanie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik przedstawił stanowisko, zgodnie z którym jego wynagrodzenie, jako pracownika realizującego zadania Instytucji Pośredniczącej w Certyfikacji, objęte jest rozliczanymi w ramach POPT 2007-2013 projektami systemowymi. Jest zatrudniony w Lubelskim Urzędzie Wojewódzkim na stanowisku realizującym bezpośrednio zadania Instytucji Pośredniczącej w Certyfikacji. Znalazł się w grupie docelowej bezpośrednio korzystającej z pomocy i jednocześnie bezpośrednio realizującej główny cel POPT 2007-2013. W odniesieniu do części dochodu finansowanego ze środków EFRR spełnione zostały łącznie przesłanki z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki finansowe pochodzą z UE. Jest podatnikiem, który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Dyrektor Izby Skarbowej w W., działając z upoważnienia Ministra Finansów, w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2009 r. stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. Przytoczył art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - u.p.d.o.f.). Argumentował, że w tym stanie prawnym wynagrodzenie osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę będzie jej przychodem zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. Wskazał na art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a, b u.p.d.o.f. Argumentował, że warunkiem skorzystania z tego zwolnienia podatkowego jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek. Dochody winny być sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy pochodzącej od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, a podatnik uzyskujący te dochody powinien bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Organ argumentował, że Regionalny Program Operacyjny jest programem finansowanym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i należy do programów operacyjnych służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, realizowanych na podstawie ustawy z dnia 6 grudnia 2006 roku o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. Nr 227, poz. 1658 ze zm.). Funkcję Instytucji Zarządzającej pełni Zarząd. Zgodnie z art. 17 ust. 3 tej ustawy, sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r. programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.). Przytoczył art. 5 ust. 1 pkt 2, art. 106 ust. 1 pkt 1, art. 106 ust. 2 pkt 3a ustawy o finansach publicznych. Argumentował, że w tym stanie prawnym środki pochodzące z budżetu UE stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tego budżetu, z których realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji środki pomocowe, pochodzące z funduszy strukturalnych UE przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako dotacje. Środki pochodzące z funduszy strukturalnych UE przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje są wydatkami budżetu państwa i nie spełniają przesłanki pochodzenia środków z art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. Na podstawie znowelizowanej ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych UE, jak również środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f. tylko u jej bezpośredniego beneficjenta, podmiotu bezpośrednio realizującego projekty finansowane z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych w oparciu o decyzję lub umowę o dofinansowanie projektu. W ocenie organu zwolnienie to nie znajduje zastosowania do osób, które jedynie wykonują powierzone im zadania na podstawie umowy o pracę lub innego stosunku prawnego, bo to nie one są stroną umowy o dofinansowanie projektu, nie one otrzymują dotację. Organ uznał więc, że wynagrodzenie podatnika zaangażowanego we wdrażanie RPO WL 2007-2013 nie podlega zwolnieniu podatkowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46, jak również na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f. Minister Finansów w wyniku rozpoznania wniosku skarżącego wzywającego do usunięcia naruszenia prawa w interpretacji, nie znalazł podstaw do jej zamiany.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
