Wyrok NSA z dnia 7 czerwca 2011 r., sygn. II FSK 69/10
Dopóki organ podatkowy nie wyda w trybie art. 21 § 3 Ordynacja podatkowa decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, to wysokość ta ustalana jest na podstawie zeznania rocznego złożonego przez podatnika. Zatem dopóki nie dojdzie do weryfikacji przez organ podatkowy samoobliczenia dokonanego przez podatnika, to zobowiązanie podatkowe wynika z zeznania podatkowego sporządzonego przez podatnika.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędzia NSA Małgorzata Wolf - Kalamala, Sędzia WSA del. Andrzej Jagiełło (spr.), Protokolant Tomasz Jankowski, po rozpoznaniu w dniu 7 czerwca 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 17 września 2009 r. sygn. akt I SA/Gd 377/09 w sprawie ze skargi R. J. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 31 marca 2009 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od R. J. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w G. kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
1.1 Zaskarżonym wyrokiem z dnia 17 września 2009 r. sygn. akt I SA/Gd 377/09 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę R.J. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w G. z dnia 31 marca 2009 r. nr [...] w przedmiocie zaliczenia wpłaty na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r.
1.2 Sąd administracyjny pierwszej instancji ustalił następujący stan sprawy: zakwestionowanym postanowieniem Dyrektor Izby Skarbowej w G. utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w G. z dnia 15 października 2008 r., w przedmiocie zaliczenia wpłaty, dokonanej przez R.J. w dniu 13 marca 2008 r., w kwocie 17000 zł na poczet zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. Organ ten ustalił, że B.J. i R.J. w zeznaniu podatkowym PIT 36 za 2003 r. wykazali łączny podatek w kwocie 24.479,30 zł. oraz dokonane wpłaty z tytułu zaliczek podatek w kwocie 24.996,50 zł. Ponieważ jednak z danych organu pierwszej instancji wynikało, że zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2003 r. wpłacone zostały jedynie w kwocie 3.438,90 zł, po doręczeniu upomnienia oraz ostatecznego wezwania do zapłaty, wobec podatników wszczęte zostało postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r., które nie zostało jeszcze zakończone. W dniu 13 marca 2008 r. R.J. dokonał wpłaty kwoty 17000 zł tytułem uiszczenia zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. Postanowieniem z dnia 26 marca 2008 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w G. zaliczył powyższą wpłatę na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. oraz odsetek za zwłokę. Postanowieniem z dnia 17 września 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w G. uchylił powyższe postanowienie organu pierwszej instancji i przekazał sprawę temu organowi do ponownego rozpatrzenia stwierdzając, że zaskarżone rozstrzygnięcie nie zostało opatrzone podpisem osoby sprawującej funkcję organu lub też osoby przez nią upoważnionej. Wskazał także na konieczność zakończenia postępowania w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r., co pozwoli na dokonanie zaliczenia wpłaty na zaległości podatkowe strony w prawidłowej wysokości. Postanowieniem z dnia 15 października 2008 r. organ pierwszej instancji zaliczył powyższą wpłatę na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. w kwocie 11.371,30 zł (należność główna) oraz odsetek za zwłokę od tej zaległości w kwocie 5.619,90 zł Utrzymując w mocy to postanowienie organ odwoławczy wskazał, że podatnik nie przedstawił żadnych dowodów wpłat kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości wskazanej w zeznaniu. Podając, zaś w tytule wpłaty kwoty 17.000 zł jej przeznaczenie - zaległość w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. - podatnik przyznał fakt powstania tej zaległości. Organ wskazał też na wiążący charakter zeznania podatkowego za 2003 r. w zakresie wysokości zobowiązania podatkowego. Porównanie wysokości tego zobowiązania z wysokością wpłat dokonanych na poczet zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2003 r. wykazało powstanie niedopłaty, która po zakończeniu roku podatkowego stała się należnością podatkową. Dyrektor Izby Skarbowej powołał się na treść art. 62 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa - dalej: Ord. pod., w myśl którego, jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych tytułów, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet podatku, począwszy od zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania dokonuje wpłaty. Skoro podatnik dokonując wpłaty wskazał, że dokonuje jej na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r., to organ pierwszej instancji dokonał prawidłowo zaliczenia otrzymanej wpłaty - zgodnie z art. 62 § 1 i art. 55 § 2 Ord. pod. Jako niemające znaczenia uznał argumenty strony, że wraz z końcem roku podatkowego 2003 zaliczki na podatek utraciły byt prawny, gdyż brak wpłaty na zaliczki po zakończeniu roku podatkowego przekształcił się w zobowiązanie podatkowe wraz ze złożeniem zeznania rocznego, a po upływie terminu płatności w zaległość podatkową z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. W skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku na to postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej R.J. zarzucił naruszenie art. 233 § 1 pkt 1 w związku z art. 239 Ord .pod ., art. 62 § 1 i § 4, art. 55 § 2, art. 217 § 1 i § 2 w związku z art. 210 § 4 w związku z art. 219 Ord .pod. W uzasadnieniu podniósł, że rozliczenie jego wpłaty w sposób dokonany w zaskarżonym postanowieniu było przedwczesne i nieprawidłowe. Zakwestionował także istnienie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. Jego zdaniem obowiązek zapłaty zaliczek na ten podatek wygasł z upływem roku podatkowego i od dnia 1 stycznia 2004 r. organ podatkowy nie był uprawniony do zaliczania wpłat na poczet odsetek od rzekomo nieuregulowanych w terminie zaliczek. Ze złożonego za 2003 r. zeznania podatkowego wynika nadpłata w kwocie 517 zł, a nie zaległość podatkowa. Postępowanie podatkowe w sprawie zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. nie zostało zakończone a przed jego zakończeniem organ podatkowy nie był uprawniony do wydania postanowienia w sprawie zaliczenia otrzymanej wpłaty na poczet rzekomej zaległości podatkowej. Przypomniał także, że sam organ odwoławczy w postanowieniu z dnia 17 września 2008 r., wskazał, że dopiero zakończenie postępowania w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. pozwoli na dokonanie zaliczenia wpłaty na zaległości podatkowe za 2003 r. w prawidłowej wysokości.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
