Wyrok NSA z dnia 20 lipca 2004 r., sygn. FSK 288/04
Przepis art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ ma zapobiegać podwójnemu opodatkowaniu, by ta sama czynność - usługa transportu drogowego świadczona przez zagranicznego podatnika na terytorium Polski - nie podlegała opodatkowaniu z jednej strony jako świadczenie usługi /podatnikiem jest wtedy zagraniczny przewoźnik/, a z drugiej strony jako import tej usługi /podatnikiem jest wtedy krajowy usługobiorca/.
Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu w dniu 20 lipca 2004 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy w Łodzi z dnia 8 lipca 2002 r. I SA/Łd 125/02 wydanego w sprawie ze skargi "C." Spółka z o.o. w R. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. Ośrodek Zamiejscowy w P. z dnia 19 grudnia 2001 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za styczeń 1997 r. - oddala skargę kasacyjną.
UZASADNIENIE
Wyrokiem z dnia 8 lipca 2002 r. Naczelny Sąd Administracyjny - Ośrodek Zamiejscowy w Łodzi, po rozpoznaniu skargi Spółki z o.o. "C." z siedzibą w R. na decyzję Izby Skarbowej w Ł. OZ w P. z dnia 19 grudnia 2001 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług za styczeń 1997 r., uchylił zaskarżoną decyzję. Jak podano w uzasadnieniu wyroku, decyzją z dnia 19 grudnia 2001 r. Izba Skarbowa w Ł., po rozpatrzeniu odwołania podatnika, uchyliła decyzję Urzędu Skarbowego w R. w części dotyczącej podatku naliczonego i określiła Spółce z o.o. "C." nadwyżkę podatku należnego nad naliczonym za styczeń 1997 r. podlegającą wpłacie do budżetu, a także zaległość podatkową, odsetki za zwłokę od tej zaległości i dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Zgodnie z ustaleniami organów podatkowych, Spółka nie naliczyła i nie odprowadziła do urzędu skarbowego podatku należnego z tytułu usługi transportowej świadczonej w dniu 13 grudnia 1996 r. przez zagranicznego przewoźnika "M." na trasie R.-Holandia według faktury nr 92071 z dnia 27 grudnia 1996 r. Zapłaty należności z tej faktury dokonano w dniu 11 lutego 1997 r. W ocenie Izby Skarbowej, takie działanie narusza art. 2 ust. 2, art. 4 pkt 5, art. 5 ust. 1 pkt 5 oraz art. 15 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./. Zakup przez polskiego podatnika VAT usług transportowych świadczonych przez zagranicznych przewoźników, w części wykonywanej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jest importem usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22 procent. Zgodnie z par. 6 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 154 poz. 797 ze zm./ obowiązek podatkowy powstaje w takim wypadku z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dni, licząc od dnia wykonania usługi. W ocenie organów podatkowych, w przedmiotowej sprawie, z tytułu importu usługi transportowej obowiązek podatkowy powstał w dniu 12 stycznia 1997 r. Spółka zmniejszyła również podatek należny o wartość sprzedaży towarów dokonanej w składzie celnym udokumentowanej fakturą nr 1613/96 z dnia 13 listopada 1996 r. oraz wykazała sprzedaż eksportową o wartości wynikającej z tej faktury. Według Izby Skarbowej, opisana sprzedaż nie może być uznana za eksport towarów w rozumieniu art. 4 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. Powołany przepis ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jednakże nie definiuje tego pojęcia. Organ podatkowy posłużył się definicją zawartą w ustawie z dnia 28 grudnia 1989 r. Prawo celne, która stanowi, iż skład celny to wyodrębniona część polskiego obszaru celnego, traktowana jak terytorium obcego państwa. Skoro eksport towarów, zgodnie z art. 4 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług polega na potwierdzonym przez graniczny urząd celny wywozie towarów poza granice państwa, to znaczy, że musi dotyczyć towarów znajdujących się uprzednio na terytorium kraju. W ocenie Izby Skarbowej, Spółka nie dokonywała importu towarów w rozumieniu powołanego przepisu, skoro towar nie znalazł się na polskim obszarze celnym, a wyłącznie w składzie celnym nie traktowanym jako terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W przedmiotowej sprawie, opisana sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wbrew opinii podatnika o upływie terminu przedawnienia do wydania decyzji ustalającej dodatkowe zobowiązanie podatkowe na podstawie art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., Izba Skarbowa w Ł. stwierdziła, iż decyzja ta nie ma charakteru samoistnego, lecz jest następstwem wydania decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w prawidłowej wysokości, a więc terminy przedawnienia powinny być identyczne dla obydwu rodzajów decyzji. W takim przypadku nie ma zastosowania przepis art. 68 par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /Dz.U. nr 137 poz. 926 ze zm./, stanowiący iż zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art. 21 par. 1 /o charakterze konstytutywnym/ nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
