Interpretacja indywidualna z dnia 1 września 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.551.2026.3.MK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 sierpnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem polskim. W okresie od około 2005 r. do 30 czerwca 2026 r. Wnioskodawca posiadał rezydencję podatkową w Australii, gdzie mieszkał i prowadził działalność zawodową. W latach 2021-2025 oraz w okresie od 1 stycznia do 30 czerwca 2026 r. Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Australijska rezydencja podatkowa ustała z dniem 30 czerwca 2026 r. (organ podatkowy Australii – ATO – został powiadomiony o wyjeździe).

Z dniem 1 lipca 2026 r. Wnioskodawca przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i od tej daty podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT). Wnioskodawca dokonał zameldowania na pobyt stały pod adresem: ul. A1, B (6 lipca 2026 r.), jest właścicielem nieruchomości w Polsce, posiada polskie rachunki bankowe oraz złożył zgłoszenie aktualizacyjne ZAP-3. Wnioskodawca nigdy wcześniej nie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT. Wnioskodawca dysponuje dokumentacją potwierdzającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Australii w okresie wskazanym w pkt 1 (australijskie zeznania podatkowe, dokumentacja zatrudnienia i prowadzenia działalności, umowy najmu, rachunki).

Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem (członkiem, ang. sole member) spółki X, utworzonej zgodnie z prawem stanu (...) (Stany Zjednoczone Ameryki) – dalej: „Spółka LLC”. Spółka LLC posiada osobowość prawną na gruncie prawa stanu (...), jednak dla celów amerykańskiego federalnego podatku dochodowego jest traktowana jako podmiot transparentny podatkowo (tzw. disregarded entity). Spółka LLC nie dokonała wyboru opodatkowania jako korporacja (nie złożono formularza 8832, tzw. check-the-box) i nie zamierza takiego wyboru dokonywać. Spółka LLC nie jest w Stanach Zjednoczonych podatnikiem podatku dochodowego – jej przychody i koszty są przypisywane bezpośrednio Wnioskodawcy.

Spółka LLC prowadzi aktywną działalność usługową w zakresie (...) na rzecz klientów – (...) – z siedzibą w Australii. Spółka LLC nie posiada w Stanach Zjednoczonych biura ani pracowników; nie posiada również klientów w Stanach Zjednoczonych ani w Polsce. Spółka LLC korzysta z usług niezależnych współpracowników (kontraktorów) na Filipinach oraz z usług podwykonawców rozliczanych za pośrednictwem platformy (...).

Wnioskodawca osobiście prowadzi sprawy Spółki LLC i osobiście wykonuje istotną część usług (strategia, administracja serwerami, kontakt z klientami). Czynności te Wnioskodawca wykonuje zdalnie, w zależności od potrzeb biznesowych oraz prywatnych – okresowo z terytorium Polski oraz okresowo z terytorium Tajlandii i Filipin. Wnioskodawca nie zatrudnia w Polsce pracowników i nie posiada w Polsce zorganizowanego biura poza miejscem zamieszkania.

Przychody Spółki LLC przypisywane Wnioskodawcy będą osiągane w sposób zorganizowany i ciągły, w celu zarobkowym. Wnioskodawca zamierza opodatkować te dochody w Polsce na bieżąco od 1 lipca 2026 r. Przychody są ujmowane w prowadzonej ewidencji umożliwiającej ustalenie dochodu zgodnie z ustawą o PIT, a wartości wyrażone w walutach obcych są przeliczane według średnich kursów NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (poniesienia kosztu).

Uzupełnienie wniosku

Państwa pobytu i charakter pobytu w latach 2021-2025

Australia: rezydencja podatkowa przez cały okres, do 30 czerwca 2026 r. Obywatel australijski. Do 16 grudnia 2021 r. właściciel nieruchomości mieszkalnej w (...); po jej sprzedaży bez stałego lokalu w Australii.

Tajlandia: pobyty czasowe na podstawie wizy emerytalnej. Nie był rezydentem podatkowym Tajlandii.

Polska: pobyty odwiedzinowe. Pierwszy powrót do Polski od 1988 r. nastąpił w 2022 r. W żadnym roku pobyt nie przekroczył 183 dni.

Filipiny: krótkie pobyty na podstawie zwolnienia wizowego. Nie był rezydentem podatkowym Filipin.

Inne państwa: krótkie pobyty turystyczne, m.in. w Hiszpanii, we Włoszech, w Turcji, w Wietnamie i Malezji.

Poza Australią Wnioskodawca nie wykonywał pracy najemnej ani nie prowadził działalności gospodarczej zarejestrowanej w państwach czasowego pobytu. W całym okresie do 30 czerwca 2026 r. Wnioskodawca pozostawał australijskim rezydentem podatkowym i podlegał w Australii opodatkowaniu od dochodów światowych. Rozliczenia za australijskie lata podatkowe do 2024-25 zostały dokonane. Zeznanie za australijski rok podatkowy 2025-26 zostało przygotowane i przekazane australijskiemu księgowemu do weryfikacji; na dzień sporządzenia tego pisma nie zostało jeszcze złożone.

Relacja między przeniesieniem miejsca zamieszkania a zdalnym wykonywaniem czynności

Oba fragmenty wniosku dotyczą dwóch różnych zagadnień: pierwszy miejsca zamieszkania w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, drugi wyłącznie technicznego sposobu wykonywania czynności, który z natury nie jest związany z konkretnym miejscem.

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP uważa się osobę, która posiada tu ośrodek interesów życiowych albo przebywa tu dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Przesłanki te są alternatywne. Wnioskodawca opiera stanowisko na przesłance ośrodka interesów życiowych i nie powołuje się na kryterium 183 dni.

Przeniesienie miejsca zamieszkania nastąpiło z dniem 1 lipca 2026 r., tj. z dniem następującym po ustaniu australijskiej rezydencji podatkowej z dniem 30 czerwca 2026 r. Wnioskodawca przybył do C 28 czerwca 2026 r. Po podróży zatrzymał się na cztery noce w hotelu w C. 2 lipca 2026 r. udał się do B i od tego dnia zamieszkuje we własnym lokalu przy ul. A1. Daty te dotyczą trzech różnych okoliczności i wzajemnie się nie wykluczają: od 28 czerwca 2026 r. Wnioskodawca przebywa w Polsce nieprzerwanie, z dniem 1 lipca 2026 r. przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a od 2 lipca 2026 r. zajmuje lokal własny w B, po czterech noclegach w hotelu w C bezpośrednio po podróży.

Od 1 lipca 2026 r. ośrodek interesów życiowych Wnioskodawcy znajduje się w Polsce:

1.Obywatelstwo polskie i powrót do państwa pochodzenia po 38 latach emigracji.

2.Własny lokal mieszkalny w B, wykorzystywany jako stałe miejsce zamieszkania, z zameldowaniem na pobyt stały od 6 lipca 2026 r. i umowami na media na nazwisko Wnioskodawcy.

3.Druga nieruchomość własna w Polsce, w (...), wynajęta od 20 sierpnia 2026 r.; zgłoszenie najmu złożone 21 sierpnia 2026 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...), tj. do organu właściwego dla miejsca zamieszkania Wnioskodawcy.

4.Polskie rachunki bankowe, oszczędności i polskie obligacje skarbowe.

5.Zgłoszenie ZAP-3 z 6 lipca 2026 r., rozpoczęcie wpłat zaliczek na polski mikrorachunek podatkowy i rozpoczęcie rozliczania w Polsce dochodów światowych.

6.Polskie prawo jazdy uzyskane w drodze wymiany prawa jazdy australijskiego.

7.Brak małżonka, partnera i dzieci w jakimkolwiek państwie.

Dwie z trzech nieruchomości Wnioskodawcy znajdują się w Polsce i są to jego miejsce zamieszkania oraz nieruchomość wynajmowana. Trzecia, w Tajlandii, służy wyłącznie sezonowym pobytom w miesiącach zimowych i nie jest wynajmowana.

Układ roku Wnioskodawcy odpowiada tej strukturze: okres letni i wczesnojesienny spędza w Polsce, a miesiące zimowe poza Polską. Wyjazdy zimowe nie zmieniają miejsca zamieszkania, lecz stanowią sezonowe pobyty czasowe, po których Wnioskodawca wraca do swojego lokalu w B.

Czynności na rzecz Spółki LLC mają charakter zarządczy i mogą być wykonywane zdalnie podczas czasowych pobytów poza Polską. Stałym miejscem zamieszkania pozostaje lokal w B, do którego Wnioskodawca wraca i w którym prowadzi gospodarstwo domowe.

Wnioskodawca nie jest rezydentem podatkowym Tajlandii ani Filipin, a od 1 lipca 2026 r. nie jest również rezydentem podatkowym Australii. Żadne państwo inne niż Polska nie traktuje go jako osoby mającej tam miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Okresy pobytu w Tajlandii i na Filipinach. Pobyty w latach 2021-2025

•2021: Australia około 9 miesięcy; Hiszpania około 3 miesięcy; brak pobytu w Tajlandii i na Filipinach;

•2022: Hiszpania i Turcja około 1 miesiąca; Polska około 5 miesięcy; Tajlandia około 4 miesięcy; Wietnam około 1 miesiąca; Filipiny około 1 miesiąca;

•2023: Filipiny około 2 miesięcy; Polska około 5 miesięcy; Tajlandia około 1 miesiąca; Wietnam około 3 miesięcy; Australia, Malezja i inne państwa około 1 miesiąca;

•2024: Filipiny około 5 miesięcy; Polska około 5 miesięcy; Tajlandia około 1 miesiąca; Wietnam około 1 miesiąca;

•2025: Filipiny około 2 miesięcy; Polska około 4 miesięcy; Tajlandia około 4 miesięcy; Wietnam około 1 miesiąca; Australia i inne państwa europejskie około 1 miesiąca

Podane okresy są wartościami przybliżonymi i łącznie obejmują około 12 miesięcy każdego roku. W żadnym z lat 2021-2025 pobyt Wnioskodawcy w Polsce, Tajlandii, na Filipinach ani w Wietnamie nie osiągnął sześciu miesięcy. Dłuższy był jedynie pobyt w Australii w 2021 r.; Australia pozostawała wówczas głównym państwem pobytu Wnioskodawcy.

Niezależnie od czasowych pobytów w poszczególnych państwach Wnioskodawca pozostawał australijskim rezydentem podatkowym do 30 czerwca 2026 r. i do tego dnia podlegał w Australii opodatkowaniu od dochodów światowych. Australijski rok podatkowy trwa od 1 lipca do 30 czerwca następnego roku, natomiast w Polsce rok podatkowy dla celów PIT pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Od 1 lipca 2026 r. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

Stan faktyczny, 2026 r.:

•Filipiny: 1 stycznia - 2 lutego 2026 r. (kontynuacja pobytu rozpoczętego w grudniu 2025 r.);

•Tajlandia: 2 - 7 lutego 2026 r.;

•Australia: 7 - 15 lutego 2026 r.;

•Tajlandia: 15 lutego - 28 czerwca 2026 r.;

•Polska: od 28 czerwca 2026 r.; od 1 lipca 2026 r. stałe miejsce zamieszkania

Zdarzenie przyszłe, do końca 2026 r., zgodnie z posiadanymi rezerwacjami:

•Tajlandia: 7 - 28 października 2026 r.;

•Filipiny: od 28 października 2026 r. do końca roku

Od 2027 r. Wnioskodawca planuje powtarzalny układ roku oparty na sezonowości: pobyt w Polsce w miesiącach cieplejszych oraz pobyty czasowe poza Polską w miesiącach zimowych. Pobyty poza Polską będą miały charakter czasowy i sezonowy. Stałym miejscem zamieszkania pozostanie lokal w B.

Cel przeniesienia się do Polski i okres powrotu

Wnioskodawca powrócił do Polski na stałe, na czas nieokreślony. Celem powrotu jest osiedlenie się na stałe w państwie pochodzenia i obywatelstwa. Wnioskodawca opuścił Polskę w marcu 1988 r. z przyczyn politycznych, nie zamierzając wracać do kraju w ówczesnym ustroju. Powrót do Polski w jej obecnym kształcie ustrojowym jest powrotem do państwa, którego obywatelstwo posiada od urodzenia i z którym łączą go więzi pochodzenia; nieruchomość w D Wnioskodawca nabył w mieście swojego pochodzenia. Wnioskodawca nie posiada małżonka, partnera ani dzieci w żadnym państwie, a zatem miejsce jego stałego zamieszkania jest wynikiem jego własnej decyzji, którą podjął na rzecz Polski.

Zamiar stałego pobytu potwierdzają czynności już dokonane, a nie same deklaracje: nabycie i zajęcie lokalu mieszkalnego w B wraz z zameldowaniem na pobyt stały, posiadanie drugiej nieruchomości w Polsce, przeniesienie oszczędności do polskich banków i polskich obligacji skarbowych, zgłoszenie ZAP-3 i rozpoczęcie rozliczeń podatkowych w Polsce, wymiana australijskiego prawa jazdy na polskie oraz zakończenie australijskiej rezydencji podatkowej z dniem 30 czerwca 2026 r. Powrót nie jest związany z żadnym z góry określonym okresem. Wnioskodawca nie planuje ponownej emigracji. Polska jest docelowym, a nie przejściowym miejscem zamieszkania.

Wnioskodawca podkreśla, że jego intencją jest opodatkowanie całości dochodów światowych w Polsce, a nie w jakimkolwiek innym państwie. Intencję tę potwierdzają czynności już podjęte: zgłoszenie ZAP-3, rozpoczęcie wpłat zaliczek na podatek dochodowy na polski mikrorachunek podatkowy oraz zamiar złożenia zeznania PIT-36 obejmującego dochody światowe. Wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną, przed pierwszym rozliczeniem rocznym, służy uzyskaniu pewności co do prawidłowego sposobu opodatkowania w Polsce.

Zamieszkiwanie w Polsce przed 2021 r.

Wnioskodawca urodził się w Polsce i mieszkał w niej na stałe do marca 1988 r. Od wyjazdu w 1988 r. do 2022 r. nie przebywał w Polsce.

Zamiar towarzyszący wyjazdowi z Polski

Wnioskodawca wyjechał z Polski w marcu 1988 r. z zamiarem stałego pobytu za granicą i osiedlił się w Australii. Wyjazd nie był związany ze zdobywaniem wykształcenia, zatrudnieniem na czas określony ani innym celem czasowym; miał charakter emigracji z przyczyn politycznych, a jego celem było trwałe osiedlenie się za granicą i dołączenie do rodziny. Potwierdza to dalsze postępowanie: brak powrotu do Polski przez 34 lata, uzyskanie obywatelstwa australijskiego z dniem 25 lipca 1991 r. (Certificate of Australian Citizenship nr (...)) oraz nieprzerwana australijska rezydencja podatkowa do 30 czerwca 2026 r.

Status podatkowy w Australii

Wnioskodawca był rezydentem podatkowym Australii w rozumieniu australijskiego prawa wewnętrznego i podlegał tam opodatkowaniu od dochodów światowych w australijskich latach podatkowych 2020-21, 2021-22, 2022-23, 2023-24, 2024-25 i 2025-26, tj. do 30 czerwca 2026 r. Australijski rok podatkowy trwa od 1 lipca do 30 czerwca. W żadnym z tych lat Wnioskodawca nie podlegał w Australii opodatkowaniu wyłącznie z tytułu dochodów ze źródeł australijskich. Nie był rezydentem podatkowym żadnego innego państwa.

Powiązania z Australią i innymi państwami przed 1 lipca 2026 r.

Australia

•Miejsce zamieszkania: Wnioskodawca był właścicielem nieruchomości mieszkalnej pod adresem (...), którą sprzedał 16 grudnia 2021 r. Był to ostatni adres zamieszkania Wnioskodawcy w Australii. Od tej daty nie posiadał w Australii stałego miejsca zamieszkania ani tytułu prawnego do żadnego lokalu. Sprzedaż nastąpiła w związku z przygotowaniami do wyjazdu z Australii. Po jej dokonaniu Wnioskodawca nie posiadał stałego miejsca zamieszkania w żadnym państwie i przebywał czasowo w różnych państwach zgodnie z opisem przedstawionym wyżej. Pobyty te nie prowadziły do powstania rezydencji podatkowej w żadnym z tych państw. Stan ten trwał do chwili ustanowienia stałego miejsca zamieszkania w Polsce z dniem 1 lipca 2026 r., które zakończyło australijską rezydencję podatkową Wnioskodawcy.

•Nieruchomości: brak. Wnioskodawca nie posiada i od czasu wskazanej sprzedaży nie posiadał nieruchomości w Australii.

•Majątek i źródła dochodu: australijski fundusz emerytalny (superannuation), nieprzynoszący Wnioskodawcy dochodu bieżącego; rachunek bankowy o saldzie bliskim zeru; udział w spółce prawa australijskiego.

•Kredyty i ubezpieczenia: brak. Wnioskodawca od lat nie posiada w Australii żadnych ubezpieczeń ani kredytów.

•Najbliższe osoby: w Australii mieszkają matka i siostra Wnioskodawcy, osoby dorosłe prowadzące odrębne gospodarstwa domowe. Wnioskodawca nie prowadzi z nimi wspólnego gospodarstwa domowego; kontakt osobisty sprowadza się do krótkich, okazjonalnych wizyt rodzinnych w Australii.

•Aktywność społeczna, polityczna, kulturalna i obywatelska: brak.

•Służba zdrowia: uprawnienie do (...) jako obywatel australijski. Żadnych świadczeń społecznych nie pobiera.

•Telefon, samochód i media: Wnioskodawca zachowuje australijski numer telefonu komórkowego, wykorzystywany wyłącznie jako numer zapasowy podczas okazjonalnych wizyt rodzinnych w Australii. Nie posiada w Australii zarejestrowanego samochodu ani umów na media (energia, gaz, internet).

•Stałe miejsce pobytu przed 1 lipca 2026 r.: Australia pozostawała państwem rezydencji podatkowej Wnioskodawcy do 30 czerwca 2026 r., jednak po sprzedaży lokalu 16 grudnia 2021 r. Wnioskodawca nie miał w Australii żadnego stałego miejsca zamieszkania ani stałego miejsca pobytu. W okresie 16 grudnia 2021 r. do 30 czerwca 2026 r. nie miał stałego miejsca zamieszkania w żadnym państwie, a jego pobyty miały charakter czasowy. Pierwszym stałym miejscem zamieszkania Wnioskodawcy po tej dacie jest lokal w B, który zajmuje od 2 lipca 2026 r.

Tajlandia

•Pobyty czasowe na podstawie wizy emerytalnej.

•Nieruchomość: Wnioskodawca jest właścicielem lokalu mieszkalnego w (...), wykorzystywanego wyłącznie na własne pobyty sezonowe w miesiącach zimowych, poza sezonem pobytu w Polsce. Lokal nie jest wynajmowany i nie przynosi dochodu.

•Rachunek bankowy w banku tajlandzkim. Kredytów i ubezpieczeń brak.

•Najbliższe osoby: brak. Wnioskodawca nie posiada małżonki, partnerki ani dzieci w żadnym państwie, w tym w Tajlandii.

•Aktywność społeczna, polityczna, kulturalna i obywatelska: brak. Przynależność do organizacji i klubów: brak.

•Służba zdrowia i świadczenia społeczne: Wnioskodawca nie korzystał w Tajlandii ze służby zdrowia ani ze świadczeń społecznych.

•Telefon, samochód i media: numer w tajlandzkiej sieci komórkowej oraz umowy na media i internet dotyczące lokalu w (...). Samochodu zarejestrowanego w Tajlandii nie posiada.

•Nie jest i nie był rezydentem podatkowym Tajlandii. Pobyt w Tajlandii nie przekracza 180 dni w roku kalendarzowym.

Filipiny

•Krótkie pobyty na podstawie zwolnienia wizowego.

•Nieruchomości: brak. Wnioskodawca nie posiada tytułu prawnego do żadnej nieruchomości na Filipinach i tam nie zamieszkuje.

•Źródła dochodu: brak.

•Rachunek bankowy w banku filipińskim. Kredytów i ubezpieczeń brak.

•Najbliższe osoby: brak. Wnioskodawca nie posiada małżonki, partnerki ani dzieci w żadnym państwie, w tym na Filipinach.

•Aktywność społeczna, polityczna, kulturalna i obywatelska: brak. Przynależność do organizacji i klubów: brak.

•Służba zdrowia i świadczenia społeczne: Wnioskodawca nie korzystał na Filipinach ze służby zdrowia ani ze świadczeń społecznych.

•Telefon, samochód i media: brak. Wnioskodawca nie posiada na Filipinach zarejestrowanego telefonu, zarejestrowanego samochodu ani umów na media.

•Nie jest i nie był rezydentem podatkowym Filipin.

Powiązania z Polską przed 1 lipca 2026 r.

•Przyjazdy do Polski: w 2022 r. Wnioskodawca przyjechał do Polski jeden raz, na około pięć miesięcy. Począwszy od 2023 r. odbywał jeden główny przyjazd do Polski w każdym roku, podróżując z Azji. Pobyt w 2023 r. trwał około pięciu miesięcy, w 2024 r. łącznie około pięciu miesięcy, a w 2025 r. łącznie około czterech miesięcy. W trakcie pobytów zdarzały się krótkie przerwy związane z podróżami do innych państw. W 2026 r. Wnioskodawca przybył do Polski 28 czerwca. Pobyt trwa nadal, przy czym od 1 lipca 2026 r. stanowi stałe zamieszkanie w Polsce.

•Przekroczenie 183 dni: nie. W latach 2021-2025 oraz w okresie do 30 czerwca 2026 r. pobyt Wnioskodawcy w Polsce nie przekroczył 183 dni w żadnym roku.

•Stałe miejsce zamieszkania w Polsce przed 1 lipca 2026 r.: nie. Wnioskodawca nie miał w Polsce zameldowania ani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych. Podczas pierwszego pobytu w 2022 r. korzystał początkowo z zakwaterowania krótkoterminowego. Od nabycia lokalu przy ul. A1 w B 8 czerwca 2022 r. podczas każdego pobytu w Polsce mieszkał w tym lokalu. Przed 1 lipca 2026 r. lokal służył wyłącznie czasowym pobytom w Polsce i nie stanowił stałego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych. Od 1 lipca 2026 r. stanowi stałe miejsce zamieszkania Wnioskodawcy.

•Najbliższe osoby: Wnioskodawca nie posiada małżonka, partnera ani dzieci i nie prowadził w Polsce wspólnego gospodarstwa domowego.

•Nieruchomości: lokal mieszkalny przy ul. A1 w B został nabyty 8 czerwca 2022 r. na własne cele mieszkaniowe. Od dnia nabycia Wnioskodawca mieszkał w tym lokalu podczas każdego pobytu w Polsce. Przed 1 lipca 2026 r. lokal nie był wynajmowany i nie przynosił dochodu. Nieruchomość inwestycyjna przy ul. E1 w D została nabyta 16 października 2024 r. jako niedokończony dom w stanie surowym. Do czasu zakończenia prac w 2026 r. nie nadawała się do zamieszkania. Pozostawała niewykorzystywana, nie była wynajmowana i nie przynosiła dochodu. Po ukończeniu pozostawała niezamieszkana do czasu wynajęcia od 20 sierpnia 2026 r.

•Inny majątek: rachunki bankowe w polskich bankach oraz polskie obligacje skarbowe. Środki przeniesiono do Polski w związku z przeprowadzką. Kredytów brak.

•Źródła dochodu w Polsce przed 1 lipca 2026 r.: brak.

•Aktywność społeczna, polityczna, kulturalna i obywatelska: brak. Przynależność do organizacji i klubów: brak.

•Służba zdrowia i świadczenia społeczne: przed 1 lipca 2026 r. nie korzystał w Polsce ze służby zdrowia ani ze świadczeń społecznych. Posiada prywatne ubezpieczenie zdrowotne o zasięgu międzynarodowym, w którym jako adres zamieszkania ubezpieczonego wskazany jest adres lokalu Wnioskodawcy przy ul. A1 w B.

•Telefon: numer w polskiej sieci komórkowej. Media w lokalu w B na nazwisko Wnioskodawcy. Samochodu zarejestrowanego w Polsce nie posiada.

Certyfikat rezydencji podatkowej

Wnioskodawca nie posiada certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez australijską administrację podatkową (Australian Taxation Office) za lata 2021-2026.

Wyjaśnienie dotyczące praktyki australijskiej: Australijska administracja podatkowa nie wydaje odrębnego dokumentu potwierdzającego ustanie rezydencji podatkowej. W australijskim zeznaniu rocznym podatnik wskazuje datę, z którą przestał być australijskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca wskaże w zeznaniu za australijski rok podatkowy 2025-26 datę 30 czerwca 2026 r. jako datę zakończenia australijskiej rezydencji podatkowej. Zeznanie za australijski rok podatkowy 2025-26 zostało przygotowane i przekazane australijskiemu księgowemu w celu jego złożenia. Na dzień sporządzenia tego pisma nie zostało jeszcze złożone. Wnioskodawca przedłoży potwierdzenie jego złożenia na żądanie Organu.

Za wcześniejsze lata podatkowe fakt posiadania australijskiej rezydencji podatkowej potwierdzają australijskie zeznania podatkowe oraz decyzje wymiarowe (Notices of Assessment), z których wynika rozliczanie w Australii dochodów światowych jako rezydent podatkowy.

Zgodnie z art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o PIT miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską może być udokumentowane certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wnioskodawca dysponuje takimi dowodami i przedłoży je na żądanie Organu.

Status w Australii od 1 lipca 2026 r.

Od 1 lipca 2026 r. Wnioskodawca nie jest traktowany na gruncie prawa australijskiego jako osoba mająca miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Australii. Wnioskodawca zachowuje obywatelstwo australijskie, jednak obywatelstwo nie jest w prawie australijskim kryterium rezydencji podatkowej. O rezydencji decydują testy odnoszące się do miejsca zamieszkania, zamiaru, pobytu i powiązań.

Obywatelstwo

Wnioskodawca posiada obywatelstwo polskie i australijskie. Obywatelstwo polskie posiada od urodzenia i nigdy go nie utracił. Obywatelstwo australijskie nabył (...) 1991 r. (Certificate of Australian Citizenship nr (...)).

Pytania

1.Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę jako jedynego wspólnika transparentnej podatkowo spółki LLC utworzonej zgodnie z prawem stanu (...) (USA), opisanej w stanie faktycznym, stanowią dla Wnioskodawcy przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5b ust. 2 i art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, podlegające opodatkowaniu na bieżąco według skali podatkowej (art. 27 ust. 1) albo – po dokonaniu wyboru – podatkiem liniowym (art. 30c)?

2.W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, czy przychody te są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c ustawy o PIT (tzw. ulga na powrót), do wysokości limitu 85.528 zł rocznie, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych wybranych przez Wnioskodawcę (począwszy od 2026 r. albo od 2027 r.), przy założeniu spełnienia przez Wnioskodawcę warunków podmiotowych określonych w art. 21 ust. 43 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy – tak. Spółka LLC nie jest w państwie siedziby traktowana jak osoba prawna i nie podlega tam opodatkowaniu od całości swoich dochodów, a zatem nie spełnia przesłanek z art. 5a pkt 28 lit. d ustawy o PIT i stanowi „spółkę niebędącą osobą prawną” w rozumieniu art. 5a pkt 26. Osobowość prawna według prawa stanu (...) pozostaje bez znaczenia – decydujące jest traktowanie podatkowe w państwie siedziby. Przychody Spółki LLC podlegają zatem przypisaniu Wnioskodawcy w całości (art. 8 ust. 1) i na podstawie art. 5b ust. 2 stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), opodatkowane na bieżąco, niezależnie od dokonywanych wypłat, według art. 27 ust. 1 albo art. 30c. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności: 0112-KDIL2-2.4011.584.2024.1.AG (4 listopada 2024 r.); 0114-KDIP3-1.4011.819.2023.2.MS2 (15 grudnia 2023 r.); 0112-KDIL2-1.4011.797.2022.2.JK (28 grudnia 2022 r.); 0112-KDIL2-2.4011.501.2021.1.KP (12 sierpnia 2021 r.); 0114-KDIP2-1.4010.371.2017.2.AJ (1 marca 2018 r.).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy – tak. Art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c ustawy o PIT obejmuje zwolnieniem przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca, bez ograniczenia terytorialnego co do miejsca ich osiągania. Skoro przychody Wnioskodawcy stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane według art. 27 (albo art. 30c), mieszczą się w katalogu zwolnienia. Wnioskodawca spełnia warunki z art. 21 ust. 43: przeniósł miejsce zamieszkania do Polski po 31 grudnia 2021 r.; nie miał miejsca zamieszkania w Polsce w trzech latach poprzedzających rok przeniesienia ani w części roku przeniesienia; posiada obywatelstwo polskie; dysponuje dokumentacją potwierdzającą miejsce zamieszkania za granicą; nie korzystał uprzednio ze zwolnienia. Zwolnienie przysługuje do 85.528 zł przychodu rocznie, w czterech kolejnych latach podatkowych, licząc od początku roku przeniesienia (2026) albo roku następnego (2027) – według wyboru Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie zaś do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Źródło przychodów – pozarolnicza działalność gospodarcza

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy). Zostało ono scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 i art. 5b ust. 1 i 2 ustawy. I tak, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to działalność, która ma następujące cechy:

·jest działalnością zarobkową;

·jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·jest prowadzona we własnym imieniu.

Zasadą jest, że dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych – według skali podatkowej. Podatnik ma możliwość wyboru innych zasad opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, tj. m.in. opodatkowania według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 9a ust. 2 ustawy).

Wspólnik spółki niebędącej osobą prawną

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W pojęciu spółki niebędącej osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mieszczą się zatem spółki osobowe utworzone na gruncie polskiego prawa handlowego, z wyłączeniem spółek komandytowych, komandytowo-akcyjnych, niektórych spółek jawnych oraz spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w państwie innym niż Polska, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa nie spełniają warunku traktowania jak osoby prawne i podlegania w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka niebędąca osobą prawną (jako spółka, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego) nie ma obowiązku podatkowego w podatkach dochodowych – nie dokonuje tym samym rozliczeń podatkowych związanych z uzyskiwaniem przychodów, ponoszeniem kosztów, osiąganiem dochodów (zysków). Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółki niebędącej osobą prawną są przypisywane jej wspólnikom jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi skutki te należy oceniać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z opisu zdarzenia wynika, że Spółka LLC nie jest w Stanach Zjednoczonych podatnikiem podatku dochodowego – jej przychody i koszty są przypisywane Panu bezpośrednio. W rezultacie Pana dochody z działalności spółki LLC są opodatkowane w Polsce (art. 8 ust. 1 umowy) jako pochodzące ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza i mogą być opodatkowane na zasadach ogólnych, względnie liniowo (według art. 30c ustawy, pod warunkiem odpowiedniego wyboru tej formy opodatkowania).

Przechodząc do Pana drugiego pytania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a)ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b)z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c)z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d)z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.

Szczegółowe warunki tego zwolnienia określa art. 21 ust. 43 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:

1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz

2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym:

a)trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

b)okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

3) podatnik:

a)posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub

b)miał miejsce zamieszkania:

-nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub

-na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz

4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz

5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zwolnienie dotyczy podatników, którzy:

1)nie mieli miejsca zamieszkania na terytorium Polski w określonym okresie przed zamieszkaniem w Polsce – okres ten musi obejmować minimum:

·okres od początku roku, w którym podatnik zamieszkał w Polsce do dnia poprzedzającego dzień, kiedy zamieszkał w Polsce oraz

·trzy lata kalendarzowe bezpośrednio poprzedzające rok, w którym podatnik zamieszkał w Polsce,

2)w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu – czyli w wyniku zamieszkania w Polsce stali się polskimi rezydentami podatkowymi (a tym samym przestali być rezydentami podatkowymi w państwie swojej poprzedniej rezydencji podatkowej).

Ustawodawca wskazał przy tym w art. 3 ust. 1a ustawy, kogo – dla celów podatku dochodowego – uważa się za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce. Posiadanie takiego statusu oznacza, że osoba ta ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (jest rezydentem podatkowym w Polsce). I tak, w myśl art. 3 ust. 1a ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1)posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2)przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

O uznaniu danej osoby za osobę mająca mieszkania w Polsce w rozumieniu tego przepisu decydują dwa kryteria:

1)to, czy osoba ta przebywa na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym lub

2)to, czy osoba ta ma ośrodek interesów życiowych (tj. centrum interesów osobistych lub centrum interesów gospodarczych) w Polsce.

Wystarczy spełnić jedno z nich, aby być polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu omawianej ustawy. Przy czym przepisy dotyczące rezydencji podatkowej stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

W Pana sytuacji opisanej we wniosku:

•1 lipca 2026 r. przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i od tej daty podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Powrócił Pan do Polski na stałe, na czas nieokreślony. Nie planuje Pan ponownej emigracji. Polska jest docelowym, a nie przejściowym miejscem zamieszkania. Pana intencją jest opodatkowanie całości dochodów światowych w Polsce, a nie w jakimkolwiek innym państwie;

•w latach 2021-2025 oraz w okresie od 1 stycznia do 30 czerwca 2026 r. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Australijska rezydencja podatkowa ustała z dniem 30 czerwca 2026 r. Był Pan rezydentem podatkowym Australii w rozumieniu australijskiego prawa wewnętrznego i podlegał tam opodatkowaniu od dochodów światowych.

Wobec tego spełnia Pan warunki ulgi na powrót określone w art. 21 ust. 43 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakup mieszkania w Polsce 8 czerwca 2022 r. na własne cele mieszkaniowe oraz nieruchomości inwestycyjnej nabytej 16 października 2024 r. (niedokończony dom w stanie surowym) nie oznaczały zmiany Pana rezydencji podatkowej i przeniesienia jej do Polski. Zdarzenia te, przy jednoczesnym utrzymaniu miejsca zamieszkania poza Polską, nie są przeszkodą dla skorzystania przez Pana z omawianej ulgi podatkowej. Również Pana okresowe wizyty w Polsce nie mają wpływu na Pana prawo do skorzystania z ulgi na powrót, skoro centrum Pana interesów życiowych pozostawało za granicą.

Jako osoba z polskim obywatelstwem spełnia Pan wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ustawy.

Kolejnym kryterium, które podatnik musi spełnić, aby skorzystać z „ulgi na powrót”, to posiadanie odpowiednich dowodów, które dokumentują jego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych za granicą. Przy czym jako dowody podatnik może przedstawić alternatywnie:

•certyfikat rezydencji wydany przez państwo, w którym miał rezydencję podatkową we wskazanym okresie; przez certyfikat rezydencji należy rozumieć zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika (art. 5a pkt 21 ustawy);

•inne dowody, czyli dokumenty inne niż certyfikat, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie (przy czym muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych); takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe, zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne dowody.

Z treści wniosku wynika, dysponuje Pan dokumentacją potwierdzającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Australii. Dokumenty potwierdzające te okoliczności może Pan wykorzystać w celu wypełnienia warunku z art. 21 ust. 43 pkt 4 omawianej ustawy.

Z opisu sprawy wynika również, że nie korzystał Pan wcześniej z „ulgi na powrót”, więc spełnia Pan również warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 5 ustawy.

Podsumowując, w opisanych okolicznościach sprawy przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to obejmuje Pana przychody ze źródeł wskazanych tym przepisie (m.in. przychody z działalności gospodarczej), przy czym:

•wolne od podatku są przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł,

•zwolnienie dotyczy przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych – w Pana przypadku może dotyczyć przychodów w latach 2026-2029 albo w latach 2027-2030.

„Ulgę na powrót” stosuje się z uwzględnieniem regulacji:

·art. 21 ust. 39 ustawy, zgodnie z którym:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

·art. 21 ust. 44 ustawy, zgodnie z którym:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.