Interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.702.2024.2.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnychw zakresie momentu powstania przychodu z tytułu realizowanych przeglądów serwisowych urządzeń technicznych (...).

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa polskiego oraz czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce. Spółka w ramach prowadzonej działalności realizuje m.in. zadania związane z (…). Spółka wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT w Polsce i korzysta z pełnego z prawa do odliczenia podatku od VAT od swoich zakupów.

Spółka zawarła z polskim klientem, będącym podatnikiem VAT (dalej: „Wykonawca”) (…) 2022 r. umowę, na podstawie której Spółka zobowiązała się do wykonania przeglądów serwisowych urządzeń technicznych (...) (dalej: „Umowa”). Przeglądy dotyczą urządzeń, które zostały dostarczone w ramach zadania inwestycyjnego przez Wykonawcę na rzecz jego klienta (dalej: „Zamawiający”). Wykonawca udzielił Zamawiającemu gwarancji na okres X miesięcy. Okres gwarancji obowiązuje od daty wystawienia świadectw przejęcia dla każdego z odcinków prac przez inżyniera kontraktu - świadectwa te zostały wystawione w dniu (…) 2021 r. W celu realizacji tego obowiązku, Wykonawca powierzył Spółce wykonanie przeglądów serwisowych tych urządzeń w okresie gwarancji przyznanej przez Wykonawcę Zamawiającemu.Zgodnie z treścią Umowy, Spółka zobowiązała się do wykonania zakresu prac (robót) polegających na przeprowadzeniu przeglądów serwisowych (dalej jako: „Przeglądy”) następujących urządzeń: (…). Jak zostało określone w Umowie, Przeglądy mają być realizowane do dnia (…) 2027 r. Jednocześnie, Spółka rozpoczęła realizację Przeglądów od (…) 2021 r. tj. od czasu, kiedy rozpoczął się okres gwarancji udzielonej przez Wykonawcę Zamawiającemu. Zgodnie z harmonogramem stanowiącym załącznik do Umowy, Przeglądy powinny odbywać się 1-2 razy do roku. Spółka wraz z Wykonawcą postanowili, że sprawdzenie robót (Przeglądów) objętych Umową stwierdzone zostanie protokołem odbioru ostatecznego (dalej: „Protokół Ostateczny”). Zgodnie z Umową, z tytułu realizacji Przeglądów, Spółce należy się ryczałtowe wynagrodzenie w ustalonej umownie wysokości. Wynagrodzenie nie obejmuje kosztów: jakichkolwiek materiałów i części zamiennych, kosztów napraw uszkodzonych urządzeń, kosztów zmian w aplikacjach oraz ich walidacji oraz kosztów zmian w konfiguracjach. Wynagrodzenie nie obejmuje także przekazania jakichkolwiek narzędzi diagnostycznych oraz nie obejmuje doposażenia pomieszczeń. Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy i nie podlega modyfikacji. W przypadku zaistnienia przesłanek dla jego zmiany (np. zwiększenie zakresu prac, które nie było możliwe do przewidzenia na etapie zawarcia Umowy), będzie to przedmiotem odrębnych uzgodnień i porozumienia między Wnioskodawcą a Wykonawcą. Zgodnie z Umową, płatność wynagrodzenia powinna zostać dokonana jednorazowo na podstawie faktury wystawionej przez Spółkę. Podstawą do wystawienia faktury jest skuteczne zawarcie Umowy, a faktura powinna zostać wystawiona przez Spółkę w terminie nie krótszym niż 14 dni od daty zawarcia Umowy. Zgodnie z warunkami Umowy do wystawienia faktury nie jest konieczne zrealizowanie Umowy, a jedynie upływ co najmniej 14 dniowego terminu. Płatność za fakturę powinna zostać dokonana w terminie 30 dni od wpływu prawidłowo wystawionej faktury do biura Wykonawcy. Dla wystawienia faktury i otrzymania wynagrodzenia nie jest konieczne zrealizowanie Umowy, a jedynie spełnienie ww przesłanek. Ponadto, w dniu (…) 2024 r. został sporządzony Końcowy Protokół Zaawansowania Robót za okres od (…) 2022 r. do (…) 2024 r. (na podstawie protokołu potwierdzono przejściowo zaawansowanie przedmiotowych prac, tj. Przeglądów). W ramach uwag zawartych w protokole potwierdzono, że Spółka będzie realizować Przeglądy w okresie trwania okresu gwarancji udzielonej przez Wykonawcę, tj. do (…) 2027 r. Pomimo uprawnienia Wnioskodawcy do wystawienia faktury w terminie nie krótszym niż 14 dni od daty zawarcia Umowy i związanego z tym następczego prawa do otrzymania płatności od Wykonawcy, faktura ta nie została jeszcze wystawiona (według stanu na dzień złożenia niniejszego wniosku). W konsekwencji, Wnioskodawca nie otrzymał jeszcze jakiegokolwiek wynagrodzenia od Wykonawcy na podstawie przedmiotowej Umowy.