Interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.249.2022.2.KS

Możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu dofinansowanego ze środków UE.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu dofinansowanego ze środków UE.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lipca 2022 r. (wpływ 29 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie (…) (dalej S.) jest organizacją branżową typu (...), której działalność statutowa związana jest z szeroko pojętą działalnością wspierającą dla otoczenia prawnego i gospodarczego swoich członków - którzy związani są z branżą akwakultury. Działania polegają na lobbingu na rzecz branży w organach administracji krajowej i UE, organizacji transferu wiedzy dla swoich członków - począwszy od wiedzy na temat prawny, związanej z obowiązkami formalnymi, czy też wiedzy typowo branżowej związanej z technologią. S. współpracuje w tym zakresie z większością czołowych polskich instytutów badawczych i uczelni, które działają na polach związanych z branżą. S.  utrzymuje się ze składek członkowskich, pozyskuje także dotacje na konkretne projekty szkoleniowe lub rozwojowe. S.  prowadzi także działalność gospodarczą, która obejmuje nieliczne inicjatywy typowo gospodarcze - przede wszystkim organizację targów technologicznych w ramach, których pobiera opłaty od wystawców i uczestników. Przychody uzyskiwane w ten sposób są opodatkowane podatkiem VAT na zasadach ogólnych, S.  jest w związku z tym aktywnym podatnikiem podatku VAT. S.  odlicza także VAT od kosztów, ale wyłącznie tych które służą bezpośrednio działalności gospodarczej. Przychody z działalności statutowej (składki członkowskie i dotacje) nie są objęte podatkiem VAT, dlatego też wszystkie koszty związane z działalnością statutową, w tym koszty ponoszone w ramach tej działalności nie są kosztami, od których można odliczyć VAT - ponoszone są więc przez Stowarzyszenie w kwocie brutto. W ramach działań objętych wsparciem ze środków Unii Europejskiej co do zasady podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowalnym. Od tej reguły istnieje jednak wyjątek, który pozwala uznać VAT za kwalifikowalny w projektach o ile nie istnieje prawna możliwość jego odliczenia w związku z czym jest on ostatecznie ponoszony przez beneficjenta. Kierując się tą regułą, S.  występując o dofinansowania kilkunastu już projektów w ciągu ostatnich kilku lat zawsze zaliczał VAT jako kwalifikowalny, ponieważ projekty te realizowane były w ramach działalności statutowej. Ponadto nie prowadziły do uzyskania jakichkolwiek przychodów. Nie istniała więc możliwość odzyskania podatku VAT zawartego w kosztach projektów. W ramach Programu Operacyjnego „(…)” każdorazowo występowało o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, uzyskując za każdym razem potwierdzenie poprawnego rozumienia przepisów. W Programie Operacyjnym (…), S.  wystąpiło także o dofinansowanie kilku projektów, zaliczając VAT do kosztów kwalifikowalnych na podstawie oświadczenia. Wynikało to z faktu, że obowiązek uzyskania indywidualnej interpretacji podatkowej nie pojawił się jako obowiązkowy załącznik wniosku o rozliczenie projektu, a projekty realizowane przez Stowarzyszenie są analogiczne do tych przeprowadzanych we wcześniejszych latach. Pomorski Oddział (…) znając sytuację nie wymagał od S.  przedstawienia interpretacji indywidualnej. Wniosek o płatność, którego dotyczy przedmiotowy wniosek dotyczy projektu z 2020 roku, który został przeniesiony do (…). Ponieważ w tym oddziale S.  jest nowym beneficjentem, ponadto podejście (…) przewiduje każdorazową konieczność złożenia interpretacji podatkowej w zakresie kwalifikowalności VAT, S.  występuje o indywidualną interpretację podatkową. Projekt którego dotyczy wniosek o wydanie interpretacji realizowany jest w ramach działania 5.1 „(…)” z 16 lipca 2021 r. W ramach wdrażania tzw. Planów Produkcji i Obrotu S.  realizuje działania wspierające członków Stowarzyszenia o charakterze niekomercyjnym. W ramach tych działań prowadzone są akcje promocyjne – promujące pstrąga jako zdrowy produkt, a także znak (…), certyfikujący lokalne hodowle. Zapewnione jest także wsparcie członków w zakresie transferu wiedzy m.in. poprzez prenumeratę pism branżowych, opracowań prawnych i rynkowych. Wszystkie usługi i materiały pozyskane w ramach projektu są nieodpłatnie przekazywane członkom lub stanowią własność intelektualną S.  i jej członków. W ramach projektu S.  nie uzyskuje żadnych przychodów, nie prowadzi obrotu rybami, skupu interwencyjnego nie uczestniczy w mechanizmie wycofania z rynku tzw. przełowów. Wszystkie koszty projektu finansowane są w 75% ze środków funduszu rybackiego i w 25% ze środków statutowych S.  (wkład własny). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do ich odliczenia (...)”. Jeśli zatem realizacja projektu nie prowadzi do powstania przychodów, podatnikowi nie przysługuje prawo do odzyskania VAT. Tym samym spełniony jest warunek uznania VAT za kwalifikowalny w projekcie, ten może być bowiem kwalifikowalny tylko w przypadku, kiedy beneficjentowi nie przysługuje prawo jego zwrotu i jest on przez niego ostatecznie poniesiony. Zgodnie z dotychczasową praktyką stosowaną we wcześniejszych projektach tego typu, S.  uznało VAT w tym projekcie za kwalifikowalny. Jest to również o tyle istotne, że takie podejście jest całkowicie neutralne dla samego