Interpretacja indywidualna z dnia 8 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.61.2022.1.KR

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 3 kwietnia 2018 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą,  przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z pózn. zm.) są utworami i podlegają ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z pózn. zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczypospolitej Polskiej i jako formę opodatkowania od dochodów uzyskiwanych z prowadzonej działalności gospodarczej wybrał Pan podatek liniowy. W 2021 r. świadczył Pan usługi w ramach umowy ze spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością (zwanymi dalej: „spółkami”), wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, polegające na projektowaniu, tworzeniu, ulepszaniu i modyfikowaniu oprogramowania. Oprogramowanie wytworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności, sprzedawane jest w całości spółkom wraz z przekazaniem wszelkich praw autorskich, na podstawie zawartych umów. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. Część Pana przychodów pochodzi ze sprzedaży praw autorskich spółkom (oprogramowania); nie nabywał Pan wyników prac B+R prowadzonych przez inne firmy, ani praw autorskich wytworzonych przez inne firmy. Dochody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży ww. oprogramowania podlegają opodatkowaniu w Polsce. Podczas wykonywania wszystkich prac programistycznych wykorzystuje Pan obiektowy język programowania ...oraz .... (tj. …. i inne), narzędzia bazodanowe (…..), narzędzia integracyjne (….) i inne narzędzia programistyczne (….). W 2021 r. pracował Pan nad realizacją dwóch projektów w ramach dwóch różnych umów ze spółkami. Od 1 stycznia 2021 r. do 31 lipca 2021 r. realizował Pan projekt, którego celem był rozwój autorskiego i innowacyjnego na rynku IT oprogramowania do zarządzania portfelem projektów (kontynuacja projektu rozpoczętego 1 kwietnia 2020 r.), zaś od 1 sierpnia 2021 r. do 31 grudnia 2021r. realizował Pan projekt dla branży fintech, polegający m.in. na dostarczaniu świeżych informacji o transakcjach bankowych klientom na podstawie dyrektywy PSD2. Dodatkowo, dla jednej ze spółek, która zajmuje się szkoleniami IT, świadczył Pan usługi jako mentor (nauczyciel). Tworzone oprogramowanie, realizowane zgodnie z ww. umowami, było częścią większych projektów, realizowanych w większym zespole, zaś Pan praca miała systematyczny charakter, a proces tworzenia oprogramowania był zorganizowany i prowadzony w metodykach scrum. Prowadzona przez Pana działalność obejmowała nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Nie były to działania rutynowe ani okresowe (nie jest to utrzymanie techniczne produktu), natomiast wymagały nieustannego podnoszenia kwalifikacji zawodowych poprzez samokształcenie i podnoszenie kwalifikacji (kursy, książki, dokumentacje techniczne, konferencje), zdobywanie wiedzy na temat nowych technologii i możliwości ich zastosowań przy wytwarzaniu i ulepszaniu oprogramowania. Tworzenie i ulepszanie oprogramowania wymagało od Pana projektowania i implementacji zaawansowanych mechanizmów informatycznych, w celu dostarczenia wysokiej jakości komponentów systemu informatycznego, które były innowacyjne zarówno w Pana działalności, jak i dla Spółki, na której zamówienie wytwarzał Pan oprogramowanie. Prowadzona przez Pana działalność w zakresie usług programistycznych była więc działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. W jej ramach opracowywał Pan nowe i ulepszał produkty i procesy niewystępujące dotychczas w działalności spółek, z którymi Pan współpracował. Były to rozwiązania w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już funkcjonujących, a część z nich była innowacyjna i konkurencyjna na rynku. Pana działania polegające na ulepszaniu/modyfikacji oprogramowania zmierzały zarówno do poprawy użyteczności, jak i funkcjonalności tego oprogramowania. Oprogramowanie komputerowe, będące efektem Pana działań, polegających na tworzeniu, ulepszaniu i modyfikowaniu oprogramowania, podlega ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawa do programu komputerowego, o których mowa we wniosku, zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Prawa te podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jako że jest to autorskie prawo do programu komputerowego. Prawa majątkowe do programów komputerowych tworzonych przez Pana, zgodnie z umowami współpracy, przysługują spółkom, na rzecz których świadczył Pan swoje usługi programistyczne. W związku z wytworzeniem i rozwinięciem (ulepszeniem) oprogramowania osiągał Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej pochodzący ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w ramach świadczonych usług oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Właścicielem ulepszanego (rozwijanego) oprogramowania była Spółka (Zleceniodawca), natomiast Pan dokonywał jedynie jego ulepszenia, rozwinięcia, dodania nowych funkcjonalności i rozwiązań oraz zwiększenia wydajności istniejących rozwiązań. Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania Kontrahentowi, przekazał Pan na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Nie przysługują Panu (także pochodzące z licencji) prawa do programu, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego rozwijania/ulepszania. Do momentu przeniesienia na rzecz Zleceniodawców, przysługiwały Panu autorskie prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które to części miały na celu ulepszenie bądź zwiększenie funkcjonalności danego oprogramowania. W związku z tym nie był Pan użytkownikiem prawa na podstawie licencji wyłącznej, a także niewyłącznej. Nie był Pan więc właścicielem oprogramowania ulepszanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) oprogramowania, które powodowało finalnie ulepszenie owego oprogramowania ulepszanego. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego to nowe funkcjonalności, które są osobnym oprogramowaniem. Nie posiadał Pan też licencji wyłącznej i niewyłącznej na korzystanie z wytworzonego oprogramowania. Całość praw autorskich przechodziła na Zleceniodawcę. Ulepszanie bądź rozwijanie istniejącego oprogramowania następowało na podstawie zlecenia zgodnie z zawartą ze Spółką (Zleceniodawcą) umową. W ramach umowy ze spółką zobowiązał się Pan przenieść na Zleceniodawcę wszelkie autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne (w tym wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich) do projektów, oprogramowania, raportów i dokumentacji powstałych w wyniku realizacji usług, co następowało w ramach wynagrodzenia za wykonanie tych usług określoną na umowie kwotą bezwarunkowo i bezzwłocznie z chwilą wniesienia przez Zleceniodawcę opłaty za usługi.