Interpretacja indywidualna z dnia 3 stycznia 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.574.2024.3.MJ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 24 listopada 2024 r. (wpływ 24 listopada 2024 r.) oraz pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Stan faktyczny 1 – Podjęcie współpracy i charakter świadczonych usług

W dniu 8 sierpnia 2024 roku Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług programistycznych z firmą (…), na mocy której realizuje projekt programistyczny na potrzeby (…). Oprogramowanie powstaje w środowisku chmurowym, wykorzystując technologie (…) oraz (…), co pozwala na skalowalność i wydajność w procesie przetwarzania znacznych wolumenów danych. Prace nad oprogramowaniem koncentrują się głównie na budowie tzw. procesów przetwarzania danych, które odpowiadają za automatyczne pobieranie, transformację i przetwarzanie danych pochodzących z różnych źródeł. Procesy te zapewniają automatyzację działań związanych z przetwarzaniem danych oraz ich integrację w systemie, co pozwala na ich dalsze wykorzystanie przez (…) do różnych celów operacyjnych. W szczególności projektowane procesy przetwarzania danych obejmują: konfigurację źródeł danych, tak aby możliwe było ich automatyczne pobieranie oraz zapisywanie w systemie, transformację i obróbkę danych w celu dostosowania ich do formatu wymaganego przez odbiorcę, weryfikację i walidację danych, zapewniającą ich integralność i poprawność na etapie przetwarzania. Tworzone oprogramowanie powstaje od podstaw i wymaga od Wnioskodawcy dogłębnej znajomości technologii przetwarzania danych, zarządzania procesami przetwarzania oraz wiedzy z zakresu (…). Dzięki temu efektem pracy Wnioskodawcy jest rozwiązanie o unikatowej architekturze i wysokim poziomie zaawansowania technologicznego. Umowa zawarta z (…) zawiera klauzule przekazania praw autorskich do powstającego oprogramowania na rzecz zamawiającego, tj. (…). Przekazanie praw obejmuje: pełne przeniesienie wszelkich praw autorskich i majątkowych do stworzonego oprogramowania, gwarancję, że oprogramowanie powstało jako utwór oryginalny i nie narusza praw osób trzecich, zobowiązanie Wnioskodawcy do realizacji wszelkich formalności niezbędnych do prawidłowego przekazania praw. W umowie precyzyjnie określono, że wynagrodzenie obejmuje także wynagrodzenie za przekazanie wszelkich praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. W rezultacie dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu tej umowy stanowi dochód z przeniesienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT​.

Stan faktyczny 2 – Ponoszone koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową

Realizacja projektu wiąże się z koniecznością ponoszenia licznych kosztów bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową Wnioskodawcy. Koszty te mają charakter niezbędnych nakładów potrzebnych do zapewnienia właściwych narzędzi pracy oraz podnoszenia kwalifikacji.

Główne kategorie wydatków obejmują:

Leasing samochodu oraz koszty związane z użytkowaniem (np. paliwo) – pojazd jest wykorzystywany w działalności Wnioskodawcy, w szczególności przy okazji wyjazdów na spotkania biznesowe i branżowe.

Opłaty za telefon i internet – nieustanny dostęp do internetu i telefonu jest kluczowy w ramach zdalnej współpracy z klientem międzynarodowym oraz pracy w środowisku chmurowym.

Składki na ubezpieczenie społeczne – regularne składki ZUS są obligatoryjnym kosztem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Usługi (…) – Wnioskodawca korzysta z licencji (…), które są niezbędne w procesie tworzenia oprogramowania, szczególnie przy pracy w systemach chmurowych i narzędziach przetwarzania danych.

Koszty udziału w konferencjach branżowych – Wnioskodawca zaplanował uczestnictwo w międzynarodowej konferencji (…), co wiązało się z kosztami podróży, tj. biletami lotniczymi i opłatą za noclegi.

Wszystkie powyższe wydatki są bezpośrednio związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, polegającej na projektowaniu procesów przetwarzania danych i automatyzacji ich integracji, co jest kluczowe dla działań Wnioskodawcy. Wydatki te mogą zostać zakwalifikowane do wskaźnika Nexus jako koszty działalności badawczo-rozwojowej​​​.

Stan faktyczny 3 – Organizacja działalności Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania, w szczególności w obszarze rozwiązań (…). Jego działalność ma charakter innowacyjny i twórczy, ponieważ wymaga projektowania nowych funkcjonalności od podstaw oraz dostosowywania ich do specyficznych wymagań zleceniodawcy. Przychody Wnioskodawcy są opodatkowane według stawki liniowej 19%, a ewidencja podatkowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca prowadzi również odrębną ewidencję księgową dla celów rozliczania dochodów kwalifikowanych z IP Box. Ewidencja ta umożliwia szczegółowe wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadających na kwalifikowane IP, co jest zgodne z wymogami ustawy o PIT (art. 30cb), w celu stosowania preferencyjnej stawki 5%​​.

Zdarzenie przyszłe 1 – Kontynuacja i rozwój projektu (…)

Wnioskodawca zamierza kontynuować współpracę z firmą (…), rozszerzając projekt dla (…) o dodatkowe procesy przetwarzania danych z różnorodnych źródeł. Planowane zmiany i ulepszenia tych procesów będą obejmować usprawnienia działań związanych z automatycznym pobieraniem danych oraz ich transformacją, co zwiększy wydajność i niezawodność przetwarzania danych w systemie. Działania te są niezbędne dla rozwoju projektu i umożliwienia (…) skuteczniejszego zarządzania dużymi zasobami danych w czasie rzeczywistym.

Zdarzenie przyszłe 2 – Inwestycja w rozwój kompetencji i współpraca z nowymi podmiotami

Wnioskodawca planuje dalszy rozwój swoich kompetencji w zakresie technologii (…) oraz pracy w środowisku chmurowym, w szczególności na platformie (…) i (…). Planuje także udział w kursach i warsztatach branżowych oraz współpracę z innymi podmiotami na rynku międzynarodowym, kontynuując działalność w ramach preferencyjnego opodatkowania IP Box.

Zdarzenie przyszłe 3 – Rozbudowa istniejącego oprogramowania i wprowadzenie nowych procesów przetwarzania danych

Wnioskodawca planuje dalsze rozbudowanie istniejącego oprogramowania poprzez dodanie nowych procesów przetwarzania danych, które będą dostosowywać i integrować różne strumienie danych. Dzięki temu powstałe oprogramowanie będzie jeszcze bardziej elastyczne i skalowalne. Nowe procesy przetwarzania danych będą umożliwiały bardziej złożone operacje przetwarzania, co wpłynie na zwiększenie efektywności i automatyzacji integracji danych.

W piśmie z 24 listopada 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan, rozwija (rozbudowuje) i ulepsza „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawca dysponował obszernym zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytym podczas 15 lat pracy w obszarze przetwarzania i modelowania danych. Od 15 lat Wnioskodawca posługuje się językiem (…), co pozwoliło mu na głębokie zrozumienie relacyjnych baz danych i zapytań. Od 7 lat Wnioskodawca pracuje w środowiskach chmurowych, głównie korzystając z platformy (…), co dało mu praktyczne doświadczenie w zarządzaniu i wdrażaniu rozwiązań chmurowych. Przez ostatnie 4 lata Wnioskodawca wykorzystuje platformę (…) w swoich projektach, co umożliwiło mu specjalizację w przetwarzaniu dużych wolumenów danych (…).

Ponadto Wnioskodawca posiada liczne certyfikaty potwierdzające jego kwalifikacje i umiejętności, w tym:

(…)

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone „oprogramowania” od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności Wnioskodawcy wykorzystuje i rozwija on wiedzę oraz umiejętności w następujących obszarach:

·Przetwarzanie i modelowanie danych: Zaawansowane techniki analizy i przetwarzania dużych zbiorów danych.

·Programowanie: Znajomość języków takich jak (…), co pozwala na efektywne tworzenie skomplikowanych algorytmów i zapytań.

·Technologie chmurowe: Wykorzystanie platformy (…), do skalowalnego i elastycznego zarządzania zasobami.

·Platforma (…): Specjalizacja w narzędziach (…) umożliwia przetwarzanie (…) z wykorzystaniem (…).

·Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe: Integracja modeli AI, takich jak (…), w celu optymalizacji procesów przetwarzania danych.

Innowacyjne technologie i narzędzia, które stosuję, obejmują:

·(…): Umożliwiają automatyzację wdrażania oprogramowania, co zwiększa efektywność i redukuje ryzyko błędów.

·(…): Służą do orkiestracji przepływów danych, co pozwala na lepsze zarządzanie i monitorowanie procesów.

·Modele AI: Wykorzystanie modeli generatywnej sztucznej inteligencji

Nowe zastosowania i usprawnienia, które odróżniają oprogramowanie Wnioskodawcy od już istniejących, to m.in.:

·Automatyzacja i optymalizacja procesów przetwarzania danych: Wnioskodawca tworzy rozwiązania, które automatycznie pobierają, przetwarzają i integrują dane z różnych źródeł.

·Skalowalność i wydajność: Dzięki wykorzystaniu najnowszych technologii chmurowych, rozwiązania Wnioskodawcy są wysoce skalowalne i wydajne.

·Elastyczność i adaptacyjność: Oprogramowanie Wnioskodawcy jest projektowane tak, aby łatwo dostosowywać się do zmieniających się potrzeb biznesowych.

c)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował:

•Budowanie skalowalnych i zoptymalizowanych procesów przetwarzania danych: Tworzenie i optymalizacja procesów (…) dla dużych wolumenów danych.

•Usługi związane z przetwarzaniem danych z wykorzystaniem technologii (…): Implementacja bezpiecznych i transparentnych rozwiązań do przechowywania i weryfikacji danych.

•Projektowanie i wdrażanie hurtowni danych: Tworzenie struktur danych umożliwiających efektywne raportowanie i analizę.

•Doradztwo techniczne: Konsultacje w zakresie optymalizacji infrastruktury danych i wdrażania nowych technologii.

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy Wnioskodawcy oparte są na:

•Technologiach chmurowych: Wykorzystanie platformy (…) do tworzenia skalowalnych rozwiązań.

•Platformie (…): Użycie (…) w celu przetwarzania i analizy (…),.

•Językach programowania: (…) do tworzenia skryptów i algorytmów przetwarzania danych.

•Technologiach (…): Implementacja rozwiązań zapewniających bezpieczeństwo i integralność danych.

•Metodologiach (…): Automatyzacja procesów wdrażania i zarządzania kodem źródłowym.

e)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: W ramach obecnego projektu Wnioskodawca zaplanował:

•Stworzenie innowacyjnego rozwiązania (…): Umożliwienie przetwarzania ogromnych ilości danych na szeroką skalę.

•Wykorzystanie najnowszych technologii chmurowych: Implementacja rozwiązań na platformie (…).

•Automatyzacja procesów przetwarzania danych: Zaprojektowanie procesów, które automatycznie pobierają, transformują i integrują dane z różnych źródeł.

•Implementacja modeli sztucznej inteligencji: Wykorzystanie AI do poprawienia jakości tworzonego kodu.

•Podniesienie własnych kwalifikacji: Udział w kursach i konferencjach, takich jak (…), w celu ciągłego doskonalenia umiejętności.

Cele, które sobie Wnioskodawca postawił, to:

•Dostarczenie wysokiej jakości, unikatowego oprogramowania: Spełnienie specyficznych wymagań klienta poprzez tworzenie rozwiązań o wysokim poziomie zaawansowania technologicznego.

•Zwiększenie efektywności operacyjnej klienta: Poprawa wydajności i niezawodności procesów przetwarzania danych.

•Innowacyjność i przewaga konkurencyjna: Stworzenie rozwiązań, które wyróżnią klienta na rynku poprzez zastosowanie najnowszych technologii.

f)co jest/było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstaje/powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest:

•Stworzenie od podstaw zaawansowanego oprogramowania: Rozwiązanie umożliwiające automatyczne pobieranie, transformację i integrację danych z wielu źródeł.

•Zwiększenie skalowalności i wydajności systemu: Dzięki wykorzystaniu technologii chmurowych i platformy (…).

•Usprawnienie operacji klienta: Nowe oprogramowanie pozwala klientowi na bardziej efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych.

•Podniesienie standardów branżowych: Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogą stać się nowym standardem w przetwarzaniu (…).

g)w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Realizację zaplanowanego przedsięwzięcia Wnioskodawca przeprowadził poprzez:

•Analizę wymagań klienta: Dogłębne zrozumienie potrzeb klienta i przygotowanie specyfikacji technicznej.

•Projektowanie architektury systemu: Stworzenie elastycznej i skalowalnej architektury opartej na najlepszych praktykach.

•Implementację rozwiązań technicznych: Wykorzystanie platformy (…), do budowy procesów przetwarzania danych.

•Tworzenie prototypów i proof-of-concept: Testowanie nowych funkcjonalności i technologii przed pełnym wdrożeniem.

•Ciągłe doskonalenie umiejętności: Udział w kursach (np. …) i konferencjach (np. …) w celu pozostania na bieżąco z najnowszymi trendami.

•Współpracę z zespołem klienta: Regularne konsultacje i iteracyjne podejście do rozwoju oprogramowania.

•Wykorzystanie narzędzi (…): Automatyzacja wdrożeń za pomocą (…) i zarządzanie przepływem pracy przez (…).

•Monitorowanie i optymalizację: Ciągłe śledzenie wydajności systemu i wprowadzanie ulepszeń.

2)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, których dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

W działalności Wnioskodawcy każde oprogramowanie tworzy on od podstaw, nie wykorzystując kodu z wcześniejszych projektów ze względu na przeniesienie praw autorskich na klientów. W ramach obecnego projektu dla klienta Wnioskodawca podjął następujące konkretne działania:

·Stworzenie nowego oprogramowania od podstaw: Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował unikatowe procesy przetwarzania danych, dostosowane do specyficznych wymagań klienta. Wnioskodawca skupia się na tworzeniu rozwiązań, które nie istniały wcześniej w jego praktyce, co wymaga innowacyjnego podejścia i twórczej pracy.

• Zastosowanie nowych technologii i koncepcji: Wnioskodawca wprowadził do swojej praktyki narzędzia takie jak (…) do automatyzacji procesu wdrażania oprogramowania oraz (…) do orkiestracji przepływów danych. Te narzędzia wcześniej nie były prze Wnioskodawcę wykorzystywane i pozwoliły na znaczące usprawnienie procesu tworzenia oprogramowania.

•Wykorzystanie języka (…) w większym stopniu: W obecnym projekcie intensywnie Wnioskodawca korzysta z języka (…), co umożliwiło implementację zaawansowanych funkcjonalności.

·Nowością było zastosowanie mechanizmu rate limiting przy odpytywaniu (…), aby efektywnie pobierać duże ilości danych (~100 GB dziennie) mimo ograniczeń liczby zapytań na minutę.

•Poprawa jakości kodu za pomocą modeli AI: Wnioskodawca wykorzystuje model (…) do poprawy jakości kodu, m.in. poprzez automatyczne generowanie testów jednostkowych. To innowacyjne podejście pozwala na zwiększenie niezawodności i utrzymanie wysokich standardów kodowania.

•Ciągłe doskonalenie umiejętności: Wnioskodawca uczestniczy w specjalistycznych kursach, takich jak (…), oraz konferencjach branżowych, np. (…), aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami. Zdobyta wiedza bezpośrednio przekłada się na jakość i innowacyjność tworzonych przez Wnioskodawcę rozwiązań.

b) w oparciu o jakie technologie są wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Pana „oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Oprogramowanie Wnioskodawcy jest wytwarzane i rozwijane w oparciu o najnowsze technologie z zakresu (…) i chmury obliczeniowej. W obecnym projekcie Wnioskodawca zastosował:

•Platformę (…): Wnioskodawca wykorzystuje ją do przetwarzania dużych wolumenów danych za pomocą (…). Nowością jest zastosowanie (…) do automatyzacji wdrożeń oraz (…) do orkiestracji przepływów danych, co wcześniej nie występowało w praktyce Wnioskodawcy.

•Język (…): Wnioskodawca intensywnie korzysta z (…), co pozwala na tworzenie bardziej zaawansowanych i elastycznych rozwiązań. Wnioskodawca wprowadził nowe biblioteki i moduły, które umożliwiają implementację skomplikowanych funkcjonalności, takich jak (…) przy odpytywaniu (…).

•Mechanizmy (...): Wnioskodawca zastosował je w celu efektywnego pobierania dużych ilości danych z zewnętrznych (…), przy jednoczesnym przestrzeganiu ograniczeń liczby zapytań na minutę. To rozwiązanie było nowym wyzwaniem i nie występowało wcześniej w projektach Wnioskodawcy.

•Narzędzia do poprawy jakości kodu: Wnioskodawca wykorzystuję model (…) do automatycznego generowania testów jednostkowych i analizy kodu pod kątem optymalizacji.

c)co powoduje, że wytworzone „oprogramowanie”różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”?

Oprogramowanie wytworzone w ramach obecnego projektu różni się od wcześniejszych rozwiązań w następujący sposób:

•Nowe funkcjonalności i wyzwania techniczne: Implementacja mechanizmów rate limiting oraz obsługa ogromnych wolumenów danych pobieranych przez (...) stanowiły nowe wyzwania, które nie występowały w poprzednich projektach Wnioskodawcy.

•Zastosowanie nowych narzędzi i technologii: Wprowadzenie (…) pozwoliło na automatyzację i usprawnienie procesów.

•Indywidualne dostosowanie do potrzeb klienta: Oprogramowanie zostało zaprojektowane specjalnie dla klienta, z uwzględnieniem ich unikatowych wymagań i specyfiki działania.

•Poprawa jakości i niezawodności: Wykorzystanie modelu (…) do automatycznego generowania testów jednostkowych wprowadziło wyższe standardy jakościowe w porównaniu z wcześniejszymi projektami.

•Rozszerzenie kompetencji technicznych: Intensywniejsze wykorzystanie (…) i nowych bibliotek umożliwiło implementację zaawansowanych rozwiązań, co stanowi rozwój w stosunku do dotychczasowej praktyki Wnioskodawcy.

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu /rozwinięciu/ulepszeniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Zastosowanie następujących technologii i narzędzi sprawia, że nowe oprogramowanie różni się od wcześniejszych rozwiązań:

•(…): Pozwalają na automatyzację procesu wdrażania oprogramowania, co zwiększa efektywność i minimalizuje ryzyko błędów. Wcześniej wdrożenia były realizowane manualnie.

•(…): Umożliwiają efektywne zarządzanie i orkiestrację złożonych przepływów danych. To narzędzie wprowadza nową jakość w zarządzaniu procesami przetwarzania danych.

•Mechanizmy rate limiting w (…): Implementacja tych mechanizmów przy odpytywaniu (…) pozwoliła na efektywne pobieranie dużych ilości danych mimo ograniczeń liczby zapytań, co było nowym rozwiązaniem w praktyce Wnioskodawcy.

•Model (…) do poprawy jakości kodu: Wykorzystanie tego modelu do automatycznego generowania testów jednostkowych i analizy kodu jest nowatorskim podejściem, które wcześniej nie było stosowane w projektach Wnioskodawcy.

Nowe praktyki (…): Wdrożenie automatyzacji procesów ciągłej integracji i dostarczania przyspieszyło rozwój oprogramowania i umożliwiło szybsze reagowanie na potrzeby klienta.

Podsumowując, twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w tworzeniu od podstaw unikatowego oprogramowania, dostosowanego do specyficznych potrzeb klienta i wykorzystującego najnowsze technologie oraz narzędzia, które wcześniej nie były obecne w praktyce Wnioskodawcy. Innowacyjność polega na wprowadzaniu nowych rozwiązań technicznych, takich jak mechanizmy rate limiting, intensywniejsze wykorzystanie języka (…), czy automatyzacja procesów za pomocą narzędzi (…).

Dzięki temu oprogramowanie różni się od wcześniejszych projektów pod względem funkcjonalności, wydajności i jakości. Wnioskodawca nieustannie rozwija swoje umiejętności i wprowadza nowe koncepcje do swojej pracy, co pozwala mu na tworzenie oryginalnych i wartościowych rozwiązań dla klientów.

3)W związku ze wskazaniem we wniosku, że tworzy Pan, rozwija/rozbudowuje i ulepsza „oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Na początku realizacji obecnego projektu dla klienta postawił Pan sobie następujące cele:

·Analiza i optymalizacja istniejących procesów przetwarzania danych:

o Cel: Dokładne zrozumienie obecnych rozwiązań stosowanych przez klienta w celu zidentyfikowania obszarów wymagających usprawnienia i dostosowania do wyższych standardów jakości.

·Dostosowanie procesów do standardów i najlepszych praktyk Wnioskodawcy:

o Cel: Poprawa wydajności, niezawodności i skalowalności istniejących procesów przetwarzania danych poprzez wprowadzenie nowoczesnych metod i narzędzi.

·Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych:

o Cel: Opracowanie i wdrożenie nowych procesów, które rozszerzą funkcjonalność systemu klienta i umożliwią efektywniejsze zarządzanie danymi.

·Wykorzystanie najnowszych technologii i narzędzi:

o Cel: Zastosowanie innowacyjnych rozwiązań, takich jak (…), w celu zwiększenia efektywności i automatyzacji procesów.

·Rozwój własnych kompetencji:

o Cel: Podnoszenie kwalifikacji poprzez udział w szkoleniach (np. …) i konferencjach branżowych (np. …), co pozwoli na wprowadzanie najnowszych technologii do projektu.

Źródła finansowania zaplanowanych prac:

·Środki własne:

Wnioskodawca inwestuje w sprzęt, oprogramowanie i rozwój kompetencji korzystając z własnych środków finansowych.

·Wynagrodzenie od klienta:

o Projekt jest finansowany z wynagrodzenia otrzymywanego za realizację poszczególnych etapów prac zgodnie z zawartą umową z klientem.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Osiągnięte cele:

·Analiza istniejącego rozwiązania:

o Wnioskodawca dokonał szczegółowej analizy obecnych procesów przetwarzania danych u klienta, identyfikując kluczowe obszary wymagające usprawnienia.

·Poprawa istniejących procesów:

o Wnioskodawca zoptymalizował istniejące procesy, dostosowując je do standardów jakości Wnioskodawcy, co zwiększyło ich wydajność i niezawodność.

·Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych:

o Wnioskodawca rozpoczął tworzenie i wdrażanie nowych procesów, które wprowadzają dodatkowe funkcjonalności i usprawniają zarządzanie danymi, zgodnie z potrzebami klienta.

·Zastosowanie nowych technologii:

o Wnioskodawca wprowadził do projektu narzędzia takie jak (…), które umożliwiły automatyzację wdrożeń i efektywną orkiestrację przepływów danych.

·Rozwój własnych kompetencji:

o Wnioskodawca uczestniczył w specjalistycznych szkoleniach i konferencjach, co pozwoliło mi na zastosowanie najnowszych technologii i praktyk w projekcie.

Zasoby wykorzystane w projekcie:

·Zasoby ludzkie:

o Wnioskodawca jako główny deweloper:

▪ Wnioskodawca realizuję projekt samodzielnie, współpracując z przedstawicielami klienta oraz innymi wykonawcami oprogramowania w zakresie konsultacji i integracji.

·Zasoby rzeczowe:

o Sprzęt komputerowy:

▪ Wnioskodawca wykorzystuję własny, wysokowydajny sprzęt komputerowy niezbędny do przetwarzania dużych wolumenów danych.

oPlatformy chmurowe:

▪ Wnioskodawca korzysta z usług chmurowych, takich jak (…), które zapewniają skalowalność i elastyczność przetwarzania danych.

o Narzędzia programistyczne:

▪ Wnioskodawca wykorzystuje język (…) oraz specjalistyczne biblioteki i frameworki do przetwarzania danych i automatyzacji procesów.

• Zasoby finansowe:

o Środki własne:

▪ Wnioskodawca finansuje koszty udziału w szkoleniach, konferencjach oraz inwestycje w sprzęt i oprogramowanie.

o Wynagrodzenie od klienta:

▪ Pokrywa bieżące koszty projektu, w tym usługi chmurowe i niezbędne narzędzia.

c)na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawiała się w:

·Planowaniu i harmonogramowaniu prac:

o Wnioskodawca opracował szczegółowy harmonogram projektu, obejmujący wszystkie etapy od analizy po implementację nowych rozwiązań.

·Regularnych konsultacjach z klientem:

o Wnioskodawca utrzymuje stały kontakt z przedstawicielami klienta, co pozwala na bieżące dostosowywanie działań do ich potrzeb i oczekiwań.

·Ciągłym doskonaleniu umiejętności:

o Wnioskodawca systematycznie podnosi swoje kwalifikacje poprzez udział w szkoleniach i konferencjach, co przekłada się na jakość i innowacyjność tworzonych rozwiązań.

·Dokumentowaniu i monitorowaniu postępów:

o Wnioskodawca prowadzi szczegółową dokumentację techniczną oraz korzysta z narzędzi do zarządzania projektami i kontroli wersji, co zapewnia przejrzystość i kontrolę nad realizowanymi zadaniami.

·Stosowaniu praktyk (…):

o Wnioskodawca wdraża automatyzację procesów wdrażania i testowania, co usprawnia rozwój oprogramowania i pozwala na szybkie reagowanie na zmiany.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Opracowane harmonogramy:

1.Analiza istniejącego rozwiązania:

o Cel: Dogłębne zrozumienie obecnych procesów przetwarzania danych u klienta oraz identyfikacja obszarów wymagających poprawy.

2.Optymalizacja istniejących procesów:

o Cel: Poprawa wydajności i niezawodności istniejących procesów poprzez dostosowanie ich do standardów i najlepszych praktyk Wnioskodawcy.

3. Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych:

o Cel: Tworzenie i wdrażanie nowych procesów, które rozszerzą funkcjonalność systemu i umożliwią efektywniejsze zarządzanie danymi.

4. Ciągły rozwój systemu:

o Cel: Dalsze doskonalenie systemu, wprowadzanie nowych funkcjonalności, optymalizacja wydajności oraz bieżące wsparcie dla klienta.

Zrealizowane harmonogramy:

·Etap 1 (Analiza istniejącego rozwiązania):

o Zrealizowany zgodnie z planem w sierpniu i wrześniu 2024 roku.

·Etap 2 (Optymalizacja istniejących procesów):

o Zakończony w październiku 2024 roku, osiągnięto założone cele w zakresie poprawy wydajności i niezawodności.

·Etap 3 (Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych):

o Obecnie trwający. Prace są realizowane zgodnie z harmonogramem i planowane na kolejny rok.

Program komputerowy, którego dotyczy harmonogram:

·System przetwarzania danych dla klienta:

o Jest to kompleksowe oprogramowanie, które obejmuje zarówno ulepszone istniejące procesy, jak i nowe moduły przetwarzania danych, stworzone od podstaw zgodnie z wymaganiami klienta.

Podsumowanie:

Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania opiera się na jasno określonych celach i systematycznym podejściu do ich realizacji. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje wszystkie rozwiązania, współpracując z przedstawicielami klienta oraz innymi wykonawcami oprogramowania w celu zapewnienia spójności i integracji systemu. Dzięki ciągłemu doskonaleniu swoich umiejętności i wprowadzaniu innowacyjnych technologii Wnioskodawca tworzy wysokiej jakości produkty, które spełniają specyficzne potrzeby klienta i przyczyniają się do usprawnienia ich procesów biznesowych.

4)Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania „oprogramowania” – efekty Pana prac były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego oprogramowania, efekty pracy Wnioskodawcy stanowią odrębne utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 tej ustawy.

Tworzenie nowego oprogramowania:

Podczas tworzenia nowych programów komputerowych Wnioskodawca opracowuje od podstaw oryginalne kody źródłowe, algorytmy i struktury danych, które są wynikiem twórczej działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze. Takie utwory są chronione jako programy komputerowe na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania:

W przypadku rozwijania lub ulepszania istniejącego oprogramowania, Wnioskodawca wprowadza do niego nowe elementy, funkcjonalności lub optymalizacje, które są efektem twórczej pracy Wnioskodawcy. Nawet jeśli Wnioskodawca bazuje na istniejącym oprogramowaniu, to jego modyfikacje i rozszerzenia stanowią wkład twórczy, który może być traktowany jako odrębny utwór lub jako opracowanie (utwór zależny) w rozumieniu prawa autorskiego.

Podstawa prawna:

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, programy komputerowe podlegają ochronie tak jak utwory literackie, o ile przepisy rozdziału 7 nie stanowią inaczej. Ochrona ta obejmuje wszelkie formy wyrażenia programu komputerowego, w tym kod źródłowy i kod wynikowy.

Czy przysługiwały/przysługują Wnioskodawcy osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego oprogramowania?

Osobiste prawa autorskie:

Tak, jako twórcy przysługują Wnioskodawcy osobiste prawa autorskie do stworzonych przez niego programów komputerowych. Osobiste prawa autorskie są niezbywalne i chronią więzi Wnioskodawcy z utworem, obejmując m.in.:

·Prawo do autorstwa utworu.

·Prawo do oznaczenia utworu swoim nazwiskiem lub pseudonimem.

·Prawo do nienaruszalności treści i formy utworu oraz jego rzetelnego wykorzystania.

Majątkowe prawa autorskie:

W zakresie majątkowych praw autorskich, zgodnie z zawartą umową z klientem, Wnioskodawca przenosi na niego majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Umowa ta precyzyjnie reguluje zasady przeniesienia praw, co obejmuje:

·Pełne przeniesienie wszelkich majątkowych praw autorskich do stworzonego oprogramowania na rzecz klienta.

·Gwarancję, że oprogramowanie powstało jako utwór oryginalny i nie narusza praw osób trzecich.

·Zobowiązanie do wykonania wszelkich formalności niezbędnych do prawidłowego przeniesienia praw.

W związku z tym, po przeniesieniu majątkowych praw autorskich, klient nabywa prawo do korzystania z oprogramowania w pełnym zakresie, w tym do jego rozpowszechniania, modyfikacji czy udzielania licencji.

Podsumowanie:

•Tworzenie i rozwijanie oprogramowania: Efekty pracy Wnioskodawcy, zarówno w zakresie tworzenia nowych programów, jak i rozwijania czy ulepszania istniejącego oprogramowania, stanowią odrębne utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

•Osobiste prawa autorskie: Przysługują Wnioskodawcy zawsze jako twórcy i są niezbywalne.

•Majątkowe prawa autorskie: Zgodnie z umową z klientem, Wnioskodawca przenosi na niego majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania, co jest standardową praktyką w współpracy Wnioskodawcy z klientem.

Praca Wnioskodawcy ma charakter twórczy i indywidualny, a wytworzone przeze niego oprogramowanie jest oryginalne i stanowi utwór w rozumieniu prawa autorskiego. Dzięki temu spełnione są przesłanki do uznania, że efekty działalności Wnioskodawcy podlegają ochronie prawnej i mogą być kwalifikowane jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu przepisów podatkowych.

5)Czy w przypadku rozwoju oprogramowania - efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź:

Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania, efekty pracy Wnioskodawcy w postaci stworzonych rozwiązań, nawet przed ich pełną implementacją, stanowią nowe, odrębne od istniejącego oprogramowania utwory w postaci programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uzasadnienie:

1. Twórczy charakter stworzonych rozwiązań:

o Podczas procesu rozwoju oprogramowania Wnioskodawca opracowuje oryginalne koncepcje, algorytmy, struktury danych, modele oraz fragmenty kodu źródłowego. Są one wynikiem indywidualnej, twórczej działalności Wnioskodawcy i nie stanowią jedynie modyfikacji istniejących rozwiązań.

o Te elementy mają charakter utworów samoistnych, ponieważ są oryginalne i posiadają indywidualny charakter wynikający z kreatywności i doświadczenia Wnioskodawcy.

2. Odrębność utworów przed implementacją:

o Rozwiązania powstałe w wyniku pracy Wnioskodawcy, takie jak projekty architektury systemu, diagramy, pseudokod, specyfikacje techniczne czy fragmenty kodu, są utrwalone w formie umożliwiającej ich wykorzystanie i stanowią odrębne utwory.

o Nawet przed pełną implementacją w działającym oprogramowaniu, te materiały mają samodzielną wartość twórczą i są chronione prawem autorskim.

3. Podstawa prawna ochrony:

oZgodnie z art. 1 ust. 1 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci.

o Ochrona obejmuje zarówno program komputerowy jako całość, jak i jego części składowe oraz materiały przygotowawcze służące do jego stworzenia.

4. Przysługujące prawa autorskie:

o Jako twórca tych rozwiązań Wnioskodawcy przysługują osobiste prawa autorskie do stworzonych utworów. Są one niezbywalne i chronią więź Wnioskodawcy z utworem.

o Majątkowe prawa autorskie do wytworzonych utworów Wnioskodawca przenosi na klienta zgodnie z zawartymi umowami. Umowy te precyzyjnie regulują zasady przeniesienia praw, co obejmuje także rozwiązania powstałe przed ich implementacją.

5. Znaczenie dla kwalifikacji podatkowej:

o Ponieważ stworzona przez Wnioskodawcę dokumentacja, projekty i inne materiały są utworami chronionymi prawem autorskim, dochód uzyskany z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do tych utworów może być uznany za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

o W konsekwencji, taki dochód może podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% w ramach ulgi IP Box.

Podsumowanie:

•Efekty pracy Wnioskodawcy w procesie rozwoju oprogramowania, nawet przed ich pełną implementacją, stanowią odrębne utwory w postaci programów komputerowych lub ich części, które są chronione prawem autorskim zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

•Wnioskodawcy przysługują osobiste prawa autorskie do tych utworów, natomiast majątkowe prawa autorskie przenosi na klienta zgodnie z zawartymi umowami.

•Wytworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania są oryginalne i mają indywidualny charakter, co pozwala na kwalifikację dochodu z ich przeniesienia jako dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uprawniającego do skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej.

Dzięki temu, że efekty pracy Wnioskodawcy przed implementacją stanowią nowe, odrębne utwory chronione prawem autorskim, spełnione są przesłanki do uznania, że dochód z ich przeniesienia na klienta może korzystać z preferencyjnego opodatkowania w ramach ulgi IP Box.

6)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

• zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

• nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

• nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź:

1. Oprogramowanie Wnioskodawcy zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

•Oryginalność i twórczość:

o Każdy projekt, który Wnioskodawca realizuje, jest wynikiemindywidualnej pracy twórczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca tworzy unikatowe rozwiązania dostosowane do specyficznych potrzeb klienta, co wymaga innowacyjnego podejścia i kreatywności.

o W procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania Wnioskodawca opracowuje nowe algorytmy, struktury danych oraz implementacje funkcjonalności, które wcześniej nie istniały w tej formie. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych szablonów ani powtarzalnych rozwiązań.

o Oprogramowanie Wnioskodawcy jest efektem samodzielnej pracy intelektualnej, co nadaje mu oryginalny charakter i kwalifikuje je jako utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim.

•Kreacja nowej wartości niematerialnej:

o Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną, która ma samodzielne znaczenie ekonomiczne i może być wykorzystana przez klienta w jego działalności operacyjnej.

o Dzięki zastosowaniu innowacyjnych technologii i unikatowych rozwiązań, oprogramowanie Wnioskodawcy przyczynia się do rozwoju technologicznego i zwiększenia konkurencyjności klienta.

2.Praca Wnioskodawcy nie jest efektem działań wymagających jedynie określonych umiejętności programistycznych, których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

•Indywidualne podejście do każdego projektu:

o Każdy projekt jest dla Wnioskodawcy nowym wyzwaniem, które wymaga indywidualnej analizy i opracowania unikatowych rozwiązań. Wnioskodawca nie polega na rutynowych zadaniach ani powtarzalnych schematach.

o Proces tworzenia oprogramowania obejmuje fazę badawczo-rozwojową, w której eksploruję nowe technologie, metody i narzędzia, aby zaproponować najbardziej efektywne i innowacyjne rozwiązania.

•Nieprzewidywalność rezultatów:

o Ze względu na specyficzne wymagania każdego klienta oraz dynamiczny charakter branży technologicznej, rezultaty pracy Wnioskodawcy nie są z góry określone ani przewidywalne.

o Działania Wnioskodawcy wymagają ciągłego poszerzania wiedzy, adaptacji do nowych trendów oraz kreatywnego rozwiązywania problemów, co wykracza poza standardowe umiejętności programistyczne.

3. Praca Wnioskodawcy nie jest jedynie "techniczną", ale przede wszystkim "twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

•Twórcza interpretacja wymagań klienta:

o Chociaż Wnioskodawca współpracuje z klientami w celu zrozumienia ich potrzeb, ostateczne rozwiązania są wynikiem własnej twórczości i innowacyjnego podejścia Wnioskodawcy.

o Klient przedstawia ogólne cele i oczekiwania, ale to Wnioskodawca odpowiada za koncepcję, projektowanie architektury, wybór technologii oraz implementację funkcjonalności.

•Autonomia w procesie twórczym:

o Wnioskodawca ma pełną swobodę w podejmowaniu decyzji dotyczących kształtu i charakteru oprogramowania. Rola Wnioskodawcy nie ogranicza się do realizacji z góry narzuconych specyfikacji, lecz obejmuje cały proces kreacji.

o Wnioskodawca tworzy oryginalne rozwiązania, które nie tylko spełniają wymagania klienta, ale również wnoszą dodatkową wartość poprzez innowacyjność i efektywność.

Podsumowanie:

Efekty pracy Wnioskodawcy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania, zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Charakteryzują się one:

•Oryginalnym i twórczym charakterem: Każde oprogramowanie jest wynikiem indywidualnej pracy twórczej Wnioskodawcy, prowadzącej do powstania nowej wartości niematerialnej.

•Brakiem powtarzalności i przewidywalności: Praca Wnioskodawcy wykracza poza standardowe umiejętności programistyczne i nie polega na realizacji rutynowych zadań o przewidywalnych rezultatach.

•Kreatywnym podejściem do realizacji projektów: Wnioskodawca nie jest jedynie wykonawcą technicznym, lecz twórcą, który aktywnie kształtuje ostateczny kształt oprogramowania, wnosi własne pomysły i rozwiązania.

W związku z powyższym, wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie spełnia kryteria utworu chronionego prawem autorskim, co ma istotne znaczenie w kontekście stosowania preferencyjnego opodatkowania w ramach ulgi IP Box.

7)Czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Tak, w przypadku gdy Wnioskodawca rozwija i ulepsza oprogramowanie, jego działania zmierzają do poprawy zarówno użyteczności, jak i funkcjonalności tego oprogramowania.

Szczegółowe wyjaśnienie:

1. Poprawa użyteczności oprogramowania:

•Optymalizacja interfejsu użytkownika:

o Wnioskodawca dąży do tego, aby oprogramowanie było bardziej intuicyjne i przyjazne dla użytkownika. Wnioskodawca wprowadza zmiany, które ułatwiają nawigację oraz zwiększają czytelność i dostępność funkcji.

•Zwiększenie wydajności:

o Wnioskodawca ulepsza algorytmy i optymalizuje kod, aby oprogramowanie działało szybciej i bardziej efektywnie, co bezpośrednio wpływa na lepsze doświadczenie użytkownika.

• Uproszczenie procesów:

o Wnioskodawca analizuje istniejące procesy i eliminuję zbędne kroki, co skraca czas potrzebny na wykonanie określonych zadań i zwiększa efektywność pracy użytkowników.

2. Poprawa funkcjonalności oprogramowania:

• Dodawanie nowych funkcjonalności:

o Wnioskodawca wprowadza nowe moduły i funkcje, które rozszerzają możliwości oprogramowania i pozwalają na realizację dodatkowych zadań, zgodnie z potrzebami klienta.

 • Integracja z innymi systemami:

o Wnioskodawca umożliwia integrację oprogramowania z innymi narzędziami i platformami, co zwiększa jego elastyczność i wartość dla użytkownika.

 • Implementacja najnowszych technologii:

o Wnioskodawca wykorzystuje nowoczesne technologie i narzędzia, takie jak (…), aby wprowadzać innowacyjne rozwiązania i zwiększać funkcjonalność oprogramowania.

3. Twórczy charakter ulepszeń:

• Innowacyjne podejście:

o Każde ulepszenie jest wynikiem twórczej pracy i indywidualnego podejścia Wnioskodawcy do rozwiązywania problemów. Wnioskodawca nie ogranicza się do standardowych rozwiązań, lecz poszukuje nowych metod i koncepcji.

•Dostosowanie do specyficznych potrzeb klienta:

o Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie w taki sposób, aby spełniało unikatowe wymagania klienta, co często wiąże się z opracowaniem oryginalnych rozwiązań nieistniejących wcześniej na rynku.

4. Przykłady działań mających na celu poprawę użyteczności i funkcjonalności:

•Implementacja mechanizmu rate limiting w (…):

o Wnioskodawca wprowadził mechanizm ograniczający liczbę zapytań do API w określonym czasie, co pozwala na efektywne pobieranie dużych ilości danych (...) przy zachowaniu zgodności z limitami narzuconymi przez dostawców danych.

•Automatyzacja procesów wdrażania i zarządzania kodem:

o Wnioskodawca zastosował narzędzia umożliwiające automatyzację wdrożeń (…) oraz orkiestrację przepływów danych (…), co zwiększa niezawodność i skraca czas wprowadzania zmian.

•Poprawa jakości kodu za pomocą modeli AI:

o Wnioskodawca wykorzystuje model (…) do automatycznego generowania testów jednostkowych i analizy kodu, co podnosi jego jakość i ułatwia utrzymanie oprogramowania.

Podsumowanie:

Działania Wnioskodawcy w zakresie rozwijania i ulepszania oprogramowania są ukierunkowane na ciągłe doskonalenie produktu pod względem użyteczności i funkcjonalności. Dzięki temu oprogramowanie staje się bardziej efektywne, intuicyjne i lepiej dostosowane do potrzeb użytkowników. Poprzez wprowadzanie innowacyjnych rozwiązań i technologii, Wnioskodawca przyczynia się do tworzenia wartości dodanej dla klienta oraz potwierdza twórczy charakter jego pracy.

8)czy podejmowane przez Pana działania mają charakter działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania?

Odpowiedź: Nie, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania.

Uzasadnienie:

1. Charakter działań:

•Innowacyjność i twórczość:

o Działania Wnioskodawcy polegają na tworzeniu od podstaw nowych rozwiązań programistycznych oraz wprowadzaniu istotnych ulepszeń i rozwinięć do istniejącego oprogramowania. Nie są to drobne, rutynowe poprawki, ale kompleksowe projekty wymagające kreatywnego podejścia i opracowania oryginalnych koncepcji.

•Brak powtarzalności:

o Każdy projekt jest unikatowy i dostosowany do specyficznych potrzeb klienta.

Rozwiązania, które Wnioskodawca opracowuje, nie są oparte na standardowych szablonach ani nie polegają na cyklicznym aktualizowaniu tych samych elementów.

2. Zakres działań:

• Tworzenie nowych funkcjonalności:

o Wnioskodawca projektuje i implementuje nowe moduły oraz funkcje, które wcześniej nie istniały w oprogramowaniu klienta. Wymaga to głębokiej analizy, planowania oraz twórczej pracy programistycznej.

•Wprowadzanie zaawansowanych technologii:

o Wnioskodawca integruje najnowsze narzędzia i technologie, takie jak (…), które wcześniej nie były stosowane w projektach klienta.

Wymaga to ciągłego poszerzania wiedzy i adaptacji do dynamicznie zmieniającego się środowiska technologicznego.

•Optymalizacja procesów:

o Wnioskodawca opracowuje i wdraża nowe metody przetwarzania danych, takie jak mechanizmy rate limiting w języku (…), aby efektywnie zarządzać dużymi wolumenami danych przy ograniczeniach narzuconych przez dostawców (…).

3. Proces pracy:

•Badania i rozwój (R&D):

o Praca Wnioskodawcy obejmuje działalność badawczo-rozwojową, podczas której eksploruje nowe technologie i metody, aby znaleźć najbardziej efektywne rozwiązania dla konkretnych problemów.

• Twórcze rozwiązywanie problemów:

o Wnioskodawca staje przed wyzwaniami, które wymagają niestandardowego podejścia i innowacyjnych rozwiązań. Nie ogranicza się do stosowania gotowych rozwiązań, lecz opracowuje własne metody i narzędzia.

•Ciągłe doskonalenie umiejętności: o Wnioskodawca uczestniczy w szkoleniach i konferencjach branżowych, takich jak (…) , aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami, co pozwala mu wprowadzać innowacje do projektów.

4. Współpraca z klientem:

• Indywidualne podejście: o Wnioskodawca współpracuje z przedstawicielami klienta, aby zrozumieć ich unikalne potrzeby i cele biznesowe. Na tej podstawie Wnioskodawca tworzy spersonalizowane rozwiązania, które nie są powtarzalne ani rutynowe.

• Strategiczne znaczenie projektów:

oRealizowane przez Wnioskodawcę projekty mają kluczowe znaczenie dla działalności klienta, wpływając na ich zdolność do przetwarzania dużych wolumenów danych i podejmowania decyzji opartych na danych.

5. Przykłady działań niebędących rutynowymi zmianami:

• Implementacja nowych procesów przetwarzania danych:

o Opracowanie od podstaw procesów umożliwiających integrację nowych źródeł danych, co wymaga dogłębnej analizy i zaprojektowania unikatowych rozwiązań.

• Zastosowanie sztucznej inteligencji w poprawie jakości kodu:

o Wykorzystanie modelu (…) do automatycznego generowania testów jednostkowych i analizy kodu, co jest nowatorskim podejściem zwiększającym niezawodność oprogramowania.

• Optymalizacja wydajności systemu:

o Przeprowadzenie zaawansowanych optymalizacji kodu i architektury systemu, aby sprostać rosnącym wymaganiom dotyczącym przetwarzania danych.

Podsumowanie:

Działania Wnioskodawcy są ukierunkowane na tworzenie i wdrażanie nowych, innowacyjnych rozwiązań, które mają istotny wpływ na funkcjonalność i efektywność oprogramowania klienta. Nie są to rutynowe ani okresowe zmiany, lecz projekty o charakterze twórczym i unikatowym, wymagające specjalistycznej wiedzy, doświadczenia oraz kreatywności. Dzięki temu Wnioskodawca przyczynia się do rozwoju technologicznego klienta i dostarcza wartości dodanej, która wykracza poza standardowe aktualizacje czy konserwację oprogramowania

9)Czy ponosił / ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/klient)?

Odpowiedź: Nie, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie ponosił i nie ponosi odpowiedzialności za efekty jego pracy w stosunku do osób trzecich, innych niż zleceniodawca/klient.

Uzasadnienie:

•Umowa z (…):

o Odpowiedzialność Wnioskodawcy ogranicza się wyłącznie do firmy (…), z którą ma zawartą umowę o świadczenie usług programistycznych. W umowie tej jest wymieniony klient końcowy, jednakże zobowiązania Wnioskodawcy dotyczą wyłącznie (…).

•Brak bezpośredniej relacji z osobami trzecimi:

o Wnioskodawca nie ma bezpośredniej umowy ani relacji prawnej z (…) ani innymi osobami trzecimi. Wszelkie ewentualne roszczenia czy odpowiedzialność wobec nich leżą po stronie (…).

•Przeniesienie praw autorskich:

o Po przeniesieniu majątkowych praw autorskich na (…), to oni stają się właścicielem oprogramowania i odpowiadają za jego dalsze wykorzystanie oraz relacje z osobami trzecimi.

•Zakres odpowiedzialności:

o Działalność Wnioskodawcy nie angażuje Wnioskodawcy w odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Wszelkie zobowiązania i odpowiedzialność związane z efektem pracy Wnioskodawcy są regulowane w ramach umowy z (…) i nie wykraczają poza tę relację.

Podsumowanie:

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty pracy wobec osób trzecich innych niż zleceniodawca Wnioskodawcy, czyli firma (…). Odpowiedzialność Wnioskodawcy jest ograniczona do wykonania zleconych prac zgodnie z umową z (…), a po przeniesieniu praw autorskich wszelkie dalsze zobowiązania leżą po stronie zleceniodawcy.

10)Czy usługi świadczone przez Pana dla klienta, zgodnie z zawartą umową, były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Nie, usługi świadczone przeze Wnioskodawcę dla klienta, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Uzasadnienie:

1.Samodzielność w wykonywaniu usług:

• Autonomia działania:

o Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą jako niezależny przedsiębiorca świadczący usługi programistyczne.

o Wnioskodawca samodzielnie organizuje swoją pracę, podejmuje decyzje dotyczące metod i sposobów realizacji zadań oraz odpowiadam za efekty pracy Wnioskodawcy.

2.Miejsce wykonywania usług:

• Praca zdalna:

o Wnioskodawca świadczy usługi zdalnie z własnego miejsca pracy, które jest wyposażone w niezbędny sprzęt i oprogramowanie.

o Umowa nie wymaga od Wnioskodawcy świadczenia usług w siedzibie klienta ani w innym miejscu przez niego wskazanym.

3. Czas wykonywania usług:

• Elastyczność czasowa:

o Umowa nie narzuca Wnioskodawcy konkretnych godzin pracy ani nie określa sztywnych ram czasowych wykonywania usług.

o Wnioskodawca samodzielnie planuje harmonogram realizacji zadań, dostosowując go do terminów ustalonych w umowie i potrzeb projektu.

• Dostępność do komunikacji:

o Umowa przewiduje, że Wnioskodawca powinien być dostępny podczas standardowych godzin pracy (zazwyczaj od 9:00 do 17:30) w celu umożliwienia efektywnej komunikacji z klientem.

o Jest to związane z potrzebą koordynacji działań i szybkiej wymiany informacji, ale nie oznacza wykonywania usług pod kierownictwem ani w czasie wyznaczonym przez zleceniodawcę.

4. Brak podporządkowania kierownictwu klienta:

• Niezależność operacyjna:

o Wnioskodawca nie podlega bezpośredniemu kierownictwu klienta ani jego pracowników.

o Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzje dotyczące technicznych aspektów realizacji projektu, wyboru narzędzi i technologii.

5. Współpraca z klientem:

• Komunikacja i koordynacja:

o Wnioskodawca posiada zainstalowany program (…), który umożliwia klientowi komunikację z nim w razie potrzeby.

o Współpraca opiera się na partnerskich relacjach, a komunikacja służy ustalaniu wymagań projektowych i koordynacji działań, nie zaś kierowaniu pracą Wnioskodawcy.

Podsumowanie:

Usługi świadczone przeze Wnioskodawcę dla klienta są realizowane w sposób niezależny, bez podlegania kierownictwu oraz bez narzucania miejsca i czasu pracy przez zleceniodawcę. Chociaż umowa przewiduje dostępność Wnioskodawcy w standardowych godzinach pracy w celu komunikacji, nie oznacza to podporządkowania w zakresie miejsca i czasu wykonywania usług. Wnioskodawca pracuje zdalnie, samodzielnie organizując swój harmonogram oraz metody działania, co potwierdza autonomiczny charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarcze.

11)Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosił / ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, wykonując usługi opisane we wniosku, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Uzasadnienie:

1.Przeniesienie Ryzyka Gospodarczego:

o Zgodnie z zawartą umową, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze do wysokości 1 miliona funtów. Oznacza to, że w przypadku jakichkolwiek strat finansowych wynikających z realizacji projektu, odpowiedzialność finansowa Wnioskodawcy jest ograniczona do tej kwoty.

o Profesjonalne Ubezpieczenie Odpowiedzialności Zawodowej: Dodatkowo, Wnioskodawca posiada wykupione ubezpieczenie od odpowiedzialności zawodowej na kwotę 1 miliona funtów.

Podsumowanie:

Ponoszenie przez Wnioskodawcę ryzyka gospodarczego w zakresie realizacji usług badawczo-rozwojowych jest integralną częścią prowadzonej działalności. Zawarta umowa oraz posiadane ubezpieczenie od odpowiedzialności zawodowej potwierdzają zaangażowanie Wnioskodawcy w działalność o charakterze innowacyjnym i badawczo-rozwojowym, co jest zgodne z kryteriami kwalifikacji do ulgi IP BOX. Dzięki temu Wnioskodawca spełnia wymogi niezbędne do uzyskania preferencyjnego opodatkowania dochodów związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

12)Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Dochody, za które dotyczy wniosek Wnioskodawcy, obejmują okres od początku obowiązywania umowy, czyli od sierpnia 2024 roku, do momentu, w którym będzie Wnioskodawcy przysługiwać ulga IP Box.

Szczegółowe wyjaśnienie:

1.Okres kwalifikacji do ulgi IP Box:

•Od sierpnia 2024 roku:

o Umowa Wnioskodawcy obowiązuje od sierpnia 2024 roku. Wszystkie dochody generowane w ramach tej umowy od tego momentu są objęte wnioskiem o ulgę IP Box.

•Do momentu zmiany przepisów:

o Zgodnie z aktualnymi planami rządu, w 2025 roku planowane są zmiany w warunkach korzystania z ulgi IP Box. Jeśli przepisy zostaną zmienione, kwalifikacja Wnioskodawcy do ulgi IP Box zakończy się z końcem roku 2024.

•Jeśli przepisy pozostaną niezmienione:

o W przypadku, gdy przepisy dotyczące ulgi IP Box pozostaną bez zmian, kwalifikacja Wnioskodawcy do ulgi będzie obowiązywać również w roku 2025, zgodnie z dalszymi postanowieniami umowy z klientem.

2.Planowane zmiany w przepisach:

• Zmiany w 2025 roku:

o Rząd planuje ograniczenie możliwości korzystania z ulgi IP Box dla programistów w 2025 roku, co może wpłynąć na zdolność Wnioskodawcy do dalszego korzystania z tej ulgi.

3.Scenariusze dotyczące okresu kwalifikacji:

•Scenariusz 1: Zmiana przepisów w 2025 roku

o Jeśli przepisy dotyczące ulgi IP Box zostaną zmienione w 2025 roku, okres kwalifikacji do ulgi obejmie jedynie rok 2024, od sierpnia do końca roku.

•Scenariusz 2: Brak zmian w przepisach

o Jeśli przepisy pozostaną bez zmian, okres kwalifikacji do ulgi IP Box będzie obejmował zarówno rok 2024, jak i rok 2025, zgodnie z dalszymi postanowieniami umowy z klientem.

4.Podkreślenie aktualnej kwalifikacji:

•Obecna kwalifikacja:

o W momencie składania wniosku, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki kwalifikacyjne do ulgi IP Box, co obejmuje okres od sierpnia 2024 roku i może przedłużyć się do momentu zakończenia umowy, pod warunkiem, że przepisy pozostaną niezmienione.

•Wpływ zmian na kwalifikację:

o W przypadku zmiany przepisów, kwalifikacja Wnioskodawcy do ulgi IP Box zakończy się z końcem roku 2024. Jeśli przepisy nie ulegną zmianie, ulga będzie mi przysługiwać również w roku 2025, zgodnie z okresem obowiązywania umowy.

Podsumowanie:

Dochody, za które dotyczy wniosek Wnioskodawca o ulgę IP Box, obejmują okres od sierpnia 2024 roku, kiedy to rozpoczęła się realizacja umowy, do momentu, w którym będzie mi przysługiwać ulga. Biorąc pod uwagę planowane zmiany w przepisach na rok 2025, okres kwalifikacji może zakończyć się z końcem roku 2024, jeśli przepisy zostaną zmienione. W przeciwnym razie, jeśli przepisy pozostaną niezmienione, okres ten będzie obejmował również rok 2025, zgodnie z obowiązującą umową.

13)W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy z kontrahentami regulują kwestię wynagrodzenia Wnioskodawcy w następujący sposób:

•Wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego”:

o Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia wszystkich majątkowych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahenta, zgodnie z klauzulami 9.1.1 do 9.1.4 umowy. Przenoszone prawa obejmują wszelkie pola eksploatacji, w tym prawo do użytkowania, modyfikacji, dystrybucji oraz udzielania licencji na oprogramowanie.

• Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia z tytułu innych czynności:

o Zgodnie z klauzulą 9.2.2 umowy, nie przysługuje Wnioskodawcy dodatkowe wynagrodzenie, tantiemy ani inne płatności z tytułu przekazania praw autorskich, w tym odnowień, rewersji, rozszerzeń czy odrodzeń tych praw.

Ulga IP Box:

Wynagrodzenie Wnioskodawcy pochodzi wyłącznie z tytułu przenoszenia majątkowych praw autorskich do oprogramowania na rzecz kontrahenta, co kwalifikuje je do objęcia ulgą IP Box zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia z innych źródeł, które nie byłyby objęte tą ulgą.

Okres kwalifikacji do ulgi IP Box:

Wniosek o ulgę IP Box dotyczy okresu od początku obowiązywania umowy, tj. od sierpnia 2024 roku, do momentu, w którym będzie Wnioskodawcy przysługiwać ulga. Ze względu na planowane zmiany w przepisach dotyczących ulgi IP Box w 2025 roku, okres kwalifikacji może zakończyć się z końcem roku 2024, jeśli przepisy zostaną zmienione. Jeśli przepisy pozostaną niezmienione, kwalifikacja do ulgi będzie obowiązywać również w roku 2025, zgodnie z dalszymi postanowieniami umowy z kontrahentem.

14)Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia praw własności intelektualnej opisany w umowie z kontrahentem (…) spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Uzasadnienie:

1.Art. 41 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

o Forma przeniesienia praw: Art. 41 wymaga, aby przeniesienie majątkowych praw autorskich na inny podmiot było dokonane na piśmie. Umowa zawarta z (…) jest sporządzona w formie pisemnej, co spełnia ten wymóg.

o Zakres przeniesienia praw: Przeniesienie praw musi określać pola eksploatacji, terytorium, czas trwania oraz inne warunki korzystania z praw. Klauzule 9.1.1 do 9.1.4 w umowie precyzyjnie definiują, że wszystkie majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania są przenoszone na (…), obejmując wszelkie pola eksploatacji oraz wszystkie odnowienia, rewersje, rozszerzenia i odrodzenia tych praw.

2.Art. 53 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

o Gwarancja tytułu: Art. 53 zobowiązuje osobę przenoszącą prawa do oprogramowania do zapewnienia, że posiada ona pełne prawa do ich przeniesienia oraz że oprogramowanie jest wolne od praw osób trzecich. Klauzula 9.2.3 w umowie potwierdza, że Konsultant posiada uprawnienia do przeniesienia praw oraz że transfer odbywa się na zasadzie w pełni opłaconej i wolnej od tantiem podstawie.

o Brak dodatkowych zobowiązań: Art. 53 zakazuje dodatkowych opłat lub tantiem związanych z przeniesieniem praw. Klauzula 9.2.2 umowy stwierdza, że nie przysługuje dodatkowe wynagrodzenie, tantiemy ani inne płatności z tytułu przekazania praw autorskich, co jest zgodne z wymogami art. 53.

Podsumowanie:

Przeniesienie praw własności intelektualnej do oprogramowania na rzecz (…) jest dokonane w pełnej zgodności z przepisami art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Umowa jest sporządzona na piśmie, jasno określa zakres przeniesienia praw oraz gwarantuje tytuł prawniczy Konsultanta do tych praw. Dodatkowo, umowa wyklucza wszelkie dodatkowe wynagrodzenia związane z przeniesieniem praw, co jest zgodne z wymogami prawodawstwa.

15)Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz kontrahentów wyodrębniały/wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Nie, faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahentów, nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawca, ponieważ całość wynagrodzenia wynika z przeniesienia tych praw. W związku z tym, wartość wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich jest określana jako całość kwoty na fakturze.

16)Jakich kosztów związanych z użytkowaniem samochodu dotyczy wniosek? W treści wniosku wskazał Pan: „Leasing samochodu oraz koszty związane z użytkowaniem (np. paliwo)”. Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej grupy wydatków.

Odpowiedź: Koszty związane z użytkowaniem samochodu, które Wnioskodawca uwzględnia w ramach wniosku, obejmują następujące wydatki:

1.Leasing samochodu:

oRata leasingowa

oOpłaty administracyjne związane z leasingiem

2.Paliwo:

oZakup benzyny

3.Ubezpieczenie samochodu:

oOC (odpowiedzialność cywilna)

oAC (autocasco)

oAssistance

4.Serwis i przeglądy techniczne:

oRegularne przeglądy techniczne

oKoszty serwisowania pojazdu

5.Naprawy:

oKoszty napraw mechanicznych

oWymiana części eksploatacyjnych

6.Opony i inne części:

oZakup nowych opon

oWymiana opon

Podsumowanie:

Powyższy katalog wyodrębnia wszystkie wydatki związane z użytkowaniem samochodu, które Wnioskodawca uwzględnia w ramach wniosku o ulgę IP Box. Wszystkie wymienione koszty są niezbędne do prawidłowego funkcjonowania pojazdu w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę działań zawodowych.

17)W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które prowadziły do tworzenia/ ulepszenia/rozwoju „oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).

Odpowiedź:

1.Odseparowana ewidencja finansowo-księgowa: Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansowo-księgową, w której dokładnie rejestruję wszystkie koszty i przychody związane z działalnością kwalifikowaną do ulgi IP Box. Ta ewidencja umożliwia precyzyjne określenie, jaka część kosztów i przychodów jest związana z tworzeniem, ulepszaniem i rozwojem oprogramowania, a jaka jest wyłączona.

2.Kryteria przyporządkowania wydatków:

•Koszty związane z tworzeniem oprogramowania:

o Wszystkie wydatki wymienione we wniosku, takie jak leasing samochodu, koszty konferencji branżowych, koszty zakupu usług telekomunikacyjnych oraz składki na ubezpieczenie społeczne, są przyporządkowane do działalności badawczo-rozwojowej związanej z tworzeniem oprogramowania.

•Koszty związane z inną działalnością:

o Od początku tego roku Wnioskodawca rozpoczął również działalność związaną z produkcją (...). Do tej pory uczestniczył w wytworzeniu(...), która nie przyniosła dochodów, a w kolejnym roku Wnioskodawca planuje wyprodukować (...).

Koszty związane z tą działalnością, takie jak bilety lotnicze, wytworzenie (...) czy współpraca (...), są prowadzone oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach związanych z tworzeniem oprogramowania.

3.Wyliczanie części kosztów i przychodów:

W ewidencji Wnioskodawca prowadzi wyliczenia, które określają, jaka część kosztów i przychodów jest związana z ulgą IP Box, a jaka jest wyłączona. Przykładowo, jeśli w danym roku 50% przychodów kwalifikowanych jest objęte ulgą IP Box, to analogicznie, 50% kosztów związanych z tworzeniem oprogramowania jest również przypisane do wskaźnika nexus.

4.Praktyka z poprzednich lat:

W poprzednich latach zdarzały się sytuacje, gdzie część przychodów była wyłączona z ulgi IP Box. W takich przypadkach Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego przyporządkowania kosztów, co oznaczało, że koszty były dzielone w tej samej proporcji, co przychody objęte ulgą. Dzięki temu ewidencja finansowa była zgodna z wymogami urzędu skarbowego i umożliwiała prawidłowe rozliczenie podatkowe.

5.Zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus:

Wnioskodawca stosuje zasadę jednoznacznego przyporządkowania wydatków do odpowiednich kategorii działalności. Wszystkie wydatki związane z tworzeniem oprogramowania są w pełni zaliczane do wskaźnika nexus, podczas gdy wydatki związane z produkcją (...) są traktowane oddzielnie i nie wpływają na wskaźnik nexus dotyczący oprogramowania.

6.Terminowość i dokładność rozliczeń:

Dzięki prowadzeniu odrębnej ewidencji oraz stosowaniu proporcjonalnego przyporządkowania kosztów i przychodów, Wnioskodawca jest w stanie terminowo i dokładnie ustalić kwalifikowany dochód do ulgi IP Box, co umożliwia prawidłowe złożenie zeznań podatkowych w przewidzianym terminie.

Podsumowanie:

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansowo-księgową, w której dokładnie rejestruje wszystkie koszty i przychody związane z działalnością kwalifikowaną do ulgi IP Box. Wnioskodawca wylicza, jaka część kosztów i przychodów jest związana z ulgą IP Box, a jaka jest wyłączona, co pozwala na prawidłowe wyliczenie podatku. W poprzednich latach Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do przychodów, co zapewniło zgodność z wymaganiami urzędu skarbowego. Dzięki tym praktykom, ewidencja Wnioskodawcy umożliwia terminowe i dokładne rozliczenie podatkowe zgodnie z przepisami dotyczącymi ulgi IP Box.

18)Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansowo-księgową, która umożliwia prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownych zeznań podatkowych za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Uzasadnienie:

1.Odrębna ewidencja finansowo-księgowa:

o Dedykowana ewidencja dla ulgi IP Box:

•Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, w której dokładnie rejestruje wszystkie koszty i przychody związane z działalnością kwalifikowaną do ulgi IP Box. Dzięki temu Wnioskodawca może precyzyjnie określić, jaka część kosztów i przychodów jest związana z tą ulgą, a jaka jest wyłączona.

1. Wyliczanie części kosztów i przychodów związanych z IP Box:

o Obecny stan:

•Aktualnie wszystkie przychody Wnioskodawcy pochodzą wyłącznie z tytułu umowy dotyczącej tworzenia oprogramowania, co oznacza, że całość kosztów związanych z tą działalnością jest przypisana do ulgi IP Box.

o Nowa działalność związana z produkcją (...):

•Od początku tego roku Wnioskodawca rozpoczął również działalność związaną z produkcją (...). Do tej pory Wnioskodawca uczestniczył w wytworzeniu (...), która nie przyniosła dochodów. W kolejnym roku Wnioskodawca planuje wyprodukować (...). Koszty związane z tą działalnością, takie jak bilety lotnicze, wytworzenie (...) czy współpraca (...), są prowadzane oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach związanych z tworzeniem oprogramowania.

2. Proporcjonalne przyporządkowanie kosztów i przychodów:

o Przyszłe przypadki:

•W poprzednich latach zdarzały się sytuacje, gdzie część przychodów była wyłączona z ulgi IP Box. W takich przypadkach Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do przychodów. Na przykład, jeśli 50% przychodów było objęte ulgą IP Box, to również 50% kosztów związanych z tworzeniem oprogramowania było przypisane do tej ulgi.

o Dokumentacja proporcji:

•Wszystkie obliczenia dotyczące proporcjonalnego przyporządkowania kosztów i przychodów są dokładnie dokumentowane w prowadzonej ewidencji finansowej, co zapewnia zgodność z wymaganiami urzędu skarbowego.

3.Zgodność z przepisami podatkowymi:

o Precyzyjne rozliczenia podatkowe:

• Dzięki prowadzeniu odrębnej ewidencji oraz stosowaniu proporcjonalnego przyporządkowania kosztów i przychodów, jestem w stanie dokładnie ustalić kwalifikowany dochód, co pozwala na prawidłowe rozliczenie podatkowe zgodnie z obowiązującymi przepisami.

o Terminowość rozliczeń:

•Ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający terminowe przygotowanie i złożenie zeznań podatkowych w przewidzianych terminach.

Podsumowanie:

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansowo-księgową, w której zapisuję koszty i przychody związane z ulgą IP Box. Wnioskodawca wylicza, jaka część kosztów i przychodów jest związana z IP Box, a jaka jest wyłączona, co pozwala na prawidłowe wyliczenie podatku. Obecnie wszystkie przychody Wnioskodawcy pochodzą z tytułu umowy dotyczącej tworzenia oprogramowania, a koszty związane z działalnością (...) są prowadzone oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach związanych z tworzeniem oprogramowania. W poprzednich latach, gdy część przychodów była wyłączona z ulgi IP Box, Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do przychodów. Wszystkie te obliczenia są dokładnie udokumentowane w prowadzonej ewidencji, co zapewnia zgodność z wymogami urzędu skarbowego oraz umożliwia terminowe i prawidłowe rozliczenie podatkowe za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku.

19)Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Tak, w prowadzonej odrębnej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia:

a) Każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej:

•Wnioskodawca rejestruje każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oddzielnie, umożliwiając ich indywidualne monitorowanie i zarządzanie.

b) Przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej:

•Wnioskodawca dokładnie przypisuje przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę) do każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co pozwala na precyzyjne określenie wyników finansowych związanych z każdym z tych praw.

c) Koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu:

•Wnioskodawca przypisuje koszty kwalifikowane do odpowiednich praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dzięki temu Wnioskodawca może dokładnie ustalić, jaka część kosztów przypada na każde kwalifikowane prawo, co umożliwia prawidłowe obliczenie kwalifikowanego dochodu.

Podsumowanie:

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję finansową, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz przypisuje do niego odpowiednie przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę). Dodatkowo, koszty wymienione w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są przypisywane do poszczególnych praw w sposób umożliwiający precyzyjne określenie kwalifikowanego dochodu. Obecnie wszystkie przychody Wnioskodawcy pochodzą z tytułu umowy dotyczącej tworzenia oprogramowania, a koszty związane z działalnością (...) są prowadzone oddzielnie i nie są uwzględniane w kosztach związanych z tworzeniem oprogramowania.

W poprzednich latach, gdy część przychodów była wyłączona z ulgi IP Box, Wnioskodawca stosował zasadę proporcjonalnego przyporządkowania kosztów do przychodów. Wszystkie te obliczenia są dokładnie udokumentowane w prowadzonej ewidencji, co zapewnia zgodność z wymogami urzędu skarbowego oraz umożliwia terminowe i prawidłowe rozliczenie podatkowe za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2024 r.)

1.Czy wytworzone i rozwinięte przez Wnioskodawcę oprogramowanie spełnia definicję programu komputerowego w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia praw autorskich do oprogramowania na rzecz (…) może być uznany za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, i tym samym podlegać opodatkowaniu 5% stawką PIT?

3.Czy na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów działalności badawczo-rozwojowej wydatki takie jak: leasing samochodu, koszty użytkowania samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis, wymiana opon), koszty konferencji branżowych, koszty zakupu usług telekomunikacyjnych, koszty usług (…) oraz składki na ubezpieczenie społeczne?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 27 grudnia 2024 r.)

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że oprogramowanie wytworzone w ramach współpracy z firmą (…) stanowi program komputerowy, który jest objęty ochroną jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Zgodnie z przytoczonym przepisem, program komputerowy zaliczany jest do kwalifikowanych praw własności intelektualnej podlegających preferencyjnemu opodatkowaniu w ramach IP Box, jeśli spełnia kryteria wynikające z ustawy oraz jest wynikiem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Indywidualny charakter oprogramowania Wnioskodawca opracowuje program od podstaw, co obejmuje stworzenie architektury oprogramowania oraz zaprojektowanie i zaimplementowanie funkcjonalności w postaci procesów przetwarzania danych. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych rozwiązań ani szablonów, lecz tworzy oryginalny kod źródłowy, odpowiadający na specyficzne potrzeby (…). Rozwiązanie to, jako program komputerowy, jest rezultatem twórczej działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze i posiada cechy utworu objętego ochroną prawa autorskiego na podstawie przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Kwalifikacja oprogramowania jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych dotyczących IP Box z dnia 15 lipca 2019 roku wskazuje, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, obejmując również jego poszczególne elementy składowe, takie jak kod źródłowy, procesy operacyjne oraz interfejsy. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę spełnia te kryteria, jako że zawiera elementy programistyczne konieczne do automatycznego pobierania, przetwarzania i integracji danych w systemie zamawiającego. Wytworzone procesy przetwarzania są unikatowe, odzwierciedlają indywidualne podejście Wnioskodawcy do problematyki (…) oraz przetwarzania danych w środowisku chmurowym i dlatego powinny być klasyfikowane jako program komputerowy objęty ochroną.

Podsumowanie stanowiska w zakresie pytania 1

Mając na uwadze powyższe argumenty oraz objaśnienia Ministerstwa Finansów, Wnioskodawca jest zdania, że wytworzone oprogramowanie stanowi program komputerowy, który kwalifikuje się do preferencyjnego opodatkowania IP Box zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Oprogramowanie jest utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jako że jest rezultatem twórczej działalności Wnioskodawcy o indywidualnym charakterze.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 2

Tak, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia praw autorskich do oprogramowania na rzecz (…) kwalifikuje się jako dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, i tym samym podlega preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% PIT.

Uzasadnienie:

Przeniesienie praw autorskich: W umowie z (…) Wnioskodawca jednoznacznie określił, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przekazanie wszelkich majątkowych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. Klauzule 9.1.1 do 9.1.4 umowy precyzują, że przenoszę na (…) wszystkie pola eksploatacji, co spełnia warunki art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Wyłączność wynagrodzenia: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich, co eliminuje możliwość przypisania części wynagrodzenia do innych źródeł dochodu.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 3

Tak, koszty związane z użytkowaniem samochodu, w tym leasing, paliwo, ubezpieczenie, serwis, naprawy oraz koszty zakupu usług (…), konferencji branżowych, usług telekomunikacyjnych oraz składek na ubezpieczenie społeczne, mogą być zaliczone do kosztów działalności badawczo-rozwojowej na potrzeby wyznaczenia wskaźnika Nexus.

Uzasadnienie:

Leasing i użytkowanie samochodu: Pojazd jest wykorzystywany w ramach działalności zawodowej Wnioskodawcy, w szczególności do wyjazdów na spotkania biznesowe i branżowe, co uzasadnia zaliczenie tych kosztów do działalności badawczo-rozwojowej.

Usługi telekomunikacyjne (telefon i internet) – niezbędne dla bieżącej komunikacji z klientem oraz zdalnej pracy w środowisku chmurowym, co stanowi podstawę wykonywania zadań badawczo-rozwojowych.

Koszty konferencji branżowych – uczestnictwo w konferencjach, takich jak konferencja (…), zapewnia Wnioskodawcy dostęp do najnowszych technologii oraz narzędzi wykorzystywanych w jego pracy, co jest bezpośrednio związane z realizowaną działalnością B+R.

Koszty (…): Usługi (…) są niezbędne w procesie tworzenia oprogramowania, szczególnie w pracy w systemach chmurowych i narzędziach przetwarzania danych. Dlatego koszty związane z zakupem usług (…) mogą być uznane za koszty badawczo-rozwojowe.

Składki na ubezpieczenie społeczne – składki ZUS są kosztem koniecznym związanym z działalnością gospodarczą, bezpośrednio wpływającym na możliwość prowadzenia działalności B+R.

Zgodność z przepisami: Wszystkie wymienione koszty są niezbędne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej i spełniają kryteria określone w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, co pozwala na ich zaliczenie do wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że zawarł Pan umowę o świadczenie usług programistycznych z firmą (…), na mocy której realizuje projekt programistyczny na potrzeby (…). Projekt obejmuje stworzenie innowacyjnego rozwiązania (…), które umożliwia przetwarzanie dużych ilości danych na szeroką skalę, z wykorzystaniem najnowszych technologii chmurowych. Prace nad oprogramowaniem koncentrują się głównie na budowie tzw. procesów przetwarzania danych, które odpowiadają za automatyczne pobieranie, transformację i przetwarzanie danych pochodzących z różnych źródeł. Procesy te zapewniają automatyzację działań związanych z przetwarzaniem danych oraz ich integrację w systemie, co pozwala na ich dalsze wykorzystanie przez (…)  do różnych celów operacyjnych. Zamierza Pan kontynuować współpracę z firmą (…), rozszerzając projekt dla (…) o dodatkowe procesy przetwarzania danych z różnorodnych źródeł. Planowane zmiany i ulepszenia tych procesów będą obejmować usprawnienia działań związanych z automatycznym pobieraniem danych oraz ich transformacją, co zwiększy wydajność i niezawodność przetwarzania danych w systemie. Działania te są niezbędne dla rozwoju projektu i umożliwienia (…) skuteczniejszego zarządzania dużymi zasobami danych w czasie rzeczywistym. Planuje Pan dalszy rozwój swoich kompetencji w zakresie technologii (…) oraz pracy w środowisku chmurowym, w szczególności na platformie (…). Planuje Pan także dalsze rozbudowanie istniejącego oprogramowania poprzez dodanie nowych procesów przetwarzania danych, które będą dostosowywać i integrować różne strumienie danych. Dzięki temu powstałe oprogramowanie będzie jeszcze bardziej elastyczne i skalowalne. Nowe procesy przetwarzania danych będą umożliwiały bardziej złożone operacje przetwarzania, co wpłynie na zwiększenie efektywności i automatyzacji integracji danych.

W każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego oprogramowania, efekty Pana pracy stanowią odrębne utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 tej ustawy. Przysługują Panu jako twórcy przysługują osobiste prawa autorskie do stworzonych przez Pana programów komputerowych. W zakresie majątkowych praw autorskich, zgodnie z zawartą umową z klientem, przenosi Pan na niego majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Pana działania są ukierunkowane na tworzenie i wdrażanie nowych, innowacyjnych rozwiązań, które mają istotny wpływ na funkcjonalność i efektywność oprogramowania klienta. Nie są to rutynowe ani okresowe zmiany, lecz projekty o charakterze twórczym i unikatowym, wymagające specjalistycznej wiedzy, doświadczenia oraz kreatywności. Sposób przenoszenia praw własności intelektualnej opisany w umowie z kontrahentem (…) spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W treści wniosku wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter innowacyjny i twórczy, ponieważ wymaga projektowania nowych funkcjonalności od podstaw oraz dostosowywania ich do specyficznych wymagań zleceniodawcy.

W uzupełnieniu podał Pan, że w każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego oprogramowania, efekty Pana pracy stanowią odrębne utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 tej ustawy. W Pana działalności każde oprogramowanie tworzy Pan od podstaw, nie wykorzystując kodu z wcześniejszych projektów ze względu na przeniesienie praw autorskich na klientów. Pana Oprogramowanie jest wytwarzane i rozwijane w oparciu o najnowsze technologie z zakresu (…) i chmury obliczeniowej.

Zastosowanie następujących technologii i narzędzi sprawia, że nowe oprogramowanie różni się od wcześniejszych rozwiązań:

•(…): Pozwalają na automatyzację procesu wdrażania oprogramowania, co zwiększa efektywność i minimalizuje ryzyko błędów. Wcześniej wdrożenia były realizowane manualnie.

•(…): Umożliwiają efektywne zarządzanie i orkiestrację złożonych przepływów danych. To narzędzie wprowadza nową jakość w zarządzaniu procesami przetwarzania danych.

•Mechanizmy rate limiting w (…): Implementacja tych mechanizmów przy odpytywaniu (…) pozwoliła na efektywne pobieranie dużych ilości danych mimo ograniczeń liczby zapytań, co było nowym rozwiązaniem w Pana praktyce.

•Model (…) do poprawy jakości kodu: Wykorzystanie tego modelu do automatycznego generowania testów jednostkowych i analizy kodu jest nowatorskim podejściem, które wcześniej nie było stosowane w Pana projektach.

•Nowe praktyki (…): Wdrożenie automatyzacji procesów ciągłej integracji i dostarczania przyspieszyło rozwój oprogramowania i umożliwiło szybsze reagowanie na potrzeby klienta.

Wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawia się w tworzeniu od podstaw unikatowego oprogramowania, dostosowanego do specyficznych potrzeb klienta i wykorzystującego najnowsze technologie oraz narzędzia, które wcześniej nie były obecne w Pana praktyce. Innowacyjność polega na wprowadzaniu nowych rozwiązań technicznych, takich jak mechanizmy rate limiting, intensywniejsze wykorzystanie języka (…), czy automatyzacja procesów za pomocą narzędzi (…). Dzięki temu oprogramowanie różni się od wcześniejszych projektów pod względem funkcjonalności, wydajności i jakości. Nieustannie rozwija Pan swoje umiejętności i wprowadza nowe koncepcje do swojej pracy, co pozwala na tworzenie oryginalnych i wartościowych rozwiązań dla klientów.

Pana Oprogramowanie zawsze odznacza się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i jest kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Każdy projekt, który Pan realizuje, jest wynikiem Pana indywidualnej pracy twórczej. Tworzy Pan unikatowe rozwiązania dostosowane do specyficznych potrzeb klienta, co wymaga innowacyjnego podejścia i kreatywności. W procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania opracowuje Pan nowe algorytmy, struktury danych oraz implementacje funkcjonalności, które wcześniej nie istniały w tej formie. Nie korzysta Pan z gotowych szablonów ani powtarzalnych rozwiązań. Pana Oprogramowanie jest efektem samodzielnej pracy intelektualnej, co nadaje mu oryginalny charakter i kwalifikuje je jako utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Wytworzone przez Pana oprogramowanie stanowi nową, nieistniejącą wcześniej wartość niematerialną, która ma samodzielne znaczenie ekonomiczne i może być wykorzystana przez klienta w jego działalności operacyjnej. Dzięki zastosowaniu innowacyjnych technologii i unikatowych rozwiązań, Pana oprogramowanie przyczynia się do rozwoju technologicznego i zwiększenia konkurencyjności klienta. Pana praca nie jest efektem działań wymagających jedynie określonych umiejętności programistycznych, których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Każdy projekt jest dla Pana nowym wyzwaniem, które wymaga indywidualnej analizy i opracowania unikatowych rozwiązań. Nie polega Pan na rutynowych zadaniach ani powtarzalnych schematach. Proces tworzenia oprogramowania obejmuje fazę badawczo-rozwojową, w której eksploruje Pan nowe technologie, metody i narzędzia, aby zaproponować najbardziej efektywne i innowacyjne rozwiązania. Ze względu na specyficzne wymagania każdego klienta oraz dynamiczny charakter branży technologicznej, rezultaty Pana pracy nie są z góry określone ani przewidywalne. Pana działania wymagają ciągłego poszerzania wiedzy, adaptacji do nowych trendów oraz kreatywnego rozwiązywania problemów, co wykracza poza standardowe umiejętności programistyczne. Pana Praca nie jest jedynie "techniczną", ale przede wszystkim "twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów. Chociaż współpracuje Pan z klientami w celu zrozumienia ich potrzeb, ostateczne rozwiązania są wynikiem własnej twórczości i Pana innowacyjnego podejścia. Klient przedstawia ogólne cele i oczekiwania, ale to Pan odpowiada za koncepcję, projektowanie architektury, wybór technologii oraz implementację funkcjonalności. Ma Pan pełną swobodę w podejmowaniu decyzji dotyczących kształtu i charakteru oprogramowania. Pana rola nie ogranicza się do realizacji z góry narzuconych specyfikacji, lecz obejmuje cały proces kreacji. Tworzy Pan oryginalne rozwiązania, które nie tylko spełniają wymagania klienta, ale również wnoszą dodatkową wartość poprzez innowacyjność i efektywność. Efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania, zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wskazał Pan, że charakteryzują się one:

•Oryginalnym i twórczym charakterem: Każde oprogramowanie jest wynikiem Pana indywidualnej pracy twórczej, prowadzącej do powstania nowej wartości niematerialnej.

•Brakiem powtarzalności i przewidywalności: Pana praca wykracza poza standardowe umiejętności programistyczne i nie polega na realizacji rutynowych zadań o przewidywalnych rezultatach.

•Kreatywnym podejściem do realizacji projektów: nie jest Pan jedynie wykonawcą technicznym, lecz twórcą, który aktywnie kształtuje ostateczny kształt oprogramowania, wnosi własne pomysły i rozwiązania.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że na początku realizacji obecnego projektu dla klienta postawił Pan sobie następujące cele:

•Analiza i optymalizacja istniejących procesów przetwarzania danych - dokładne zrozumienie obecnych rozwiązań stosowanych przez klienta w celu zidentyfikowania obszarów wymagających usprawnienia i dostosowania do wyższych standardów jakości.

•Dostosowanie procesów do Pana standardów i najlepszych praktyk - poprawa wydajności, niezawodności i skalowalności istniejących procesów przetwarzania danych poprzez wprowadzenie nowoczesnych metod i narzędzi.

•Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych - opracowanie i wdrożenie nowych procesów, które rozszerzą funkcjonalność systemu klienta i umożliwią efektywniejsze zarządzanie danymi.

•Wykorzystanie najnowszych technologii i narzędzi - zastosowanie innowacyjnych rozwiązań, takich jak (…), w celu zwiększenia efektywności i automatyzacji procesów.

•Rozwój własnych kompetencji - podnoszenie kwalifikacji poprzez udział w szkoleniach (np. …) i konferencjach branżowych (np. …), co pozwoli na wprowadzanie najnowszych technologii do projektu.

Projekt jest finansowany z wynagrodzenia otrzymywanego za realizację poszczególnych etapów prac zgodnie z zawartą umową z klientem.

Jako osiągnięte cele wskazał Pan:

•Analiza istniejącego rozwiązania: dokonał Pan szczegółowej analizy obecnych procesów przetwarzania danych u klienta, identyfikując kluczowe obszary wymagające usprawnienia.

•Poprawa istniejących procesów – zoptymalizował Pan istniejące procesy, dostosowując je do Pana standardów jakości, co zwiększyło ich wydajność i niezawodność.

•Implementacja nowych obszarów przetwarzania danych – rozpoczął Pan tworzenie i wdrażanie nowych procesów, które wprowadzają dodatkowe funkcjonalności i usprawniają zarządzanie danymi, zgodnie z potrzebami klienta.

•Zastosowanie nowych technologii - wprowadził Pan do projektu narzędzia takie jak (…), które umożliwiły automatyzację wdrożeń i efektywną orkiestrację przepływów danych.

•Rozwój własnych kompetencji - uczestniczył Pan w specjalistycznych szkoleniach i konferencjach, co pozwoliło mi na zastosowanie najnowszych technologii i praktyk w projekcie.

Jako zasoby wykorzystane w projekcie wskazał Pan: zasoby ludzkie – Pan jako główny deweloper, zasoby rzeczowe – sprzęt komputerowy oraz zasoby finansowe – środki własne oraz wynagrodzenie od klienta.

Wskazał Pan, że systematyczność Pana działań przejawiała się w:

•Planowaniu i harmonogramowaniu prac - opracował Pan szczegółowy harmonogram projektu, obejmujący wszystkie etapy od analizy po implementację nowych rozwiązań.

•Regularnych konsultacjach z klientem - utrzymuje Pan stały kontakt z przedstawicielami klienta, co pozwala na bieżące dostosowywanie działań do ich potrzeb i oczekiwań.

•Ciągłym doskonaleniu umiejętności - systematycznie podnosi Pan swoje kwalifikacje poprzez udział w szkoleniach i konferencjach, co przekłada się na jakość i innowacyjność tworzonych rozwiązań.

•Dokumentowaniu i monitorowaniu postępów - prowadzi Pan szczegółową dokumentację techniczną oraz korzysta z narzędzi do zarządzania projektami i kontroli wersji, co zapewnia przejrzystość i kontrolę nad realizowanymi zadaniami.

•Stosowaniu praktyk (…) - wdraża Pan automatyzację procesów wdrażania i testowania, co usprawnia rozwój oprogramowania i pozwala na szybkie reagowanie na zmiany.

Podał Pan także, że Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania opiera się na jasno określonych celach i systematycznym podejściu do ich realizacji. Samodzielnie opracowuje Pan wszystkie rozwiązania, współpracując z przedstawicielami klienta oraz innymi wykonawcami oprogramowania w celu zapewnienia spójności i integracji systemu. Dzięki ciągłemu doskonaleniu swoich umiejętności i wprowadzaniu innowacyjnych technologii tworzy Pan wysokiej jakości produkty, które spełniają specyficzne potrzeby klienta i przyczyniają się do usprawnienia ich procesów biznesowych.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W treści wniosku wskazał Pan, że tworzone oprogramowanie powstaje od podstaw i wymaga od Pana dogłębnej znajomości technologii przetwarzania danych, zarządzania procesami przetwarzania oraz wiedzy z zakresu (..).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu dysponował obszernym zasobem wiedzy i doświadczenia zdobytym podczas 15 lat pracy w obszarze przetwarzania i modelowania danych. Od 15 lat posługuje się Pan językiem (…), co pozwoliło Panu na głębokie zrozumienie relacyjnych baz danych i zapytań. Od 7 lat pracuje Pan w środowiskach chmurowych, głównie korzystając z platformy (…) co dało Panu praktyczne doświadczenie w zarządzaniu i wdrażaniu rozwiązań chmurowych. Przez ostatnie 4 lata wykorzystuje Pan platformę (…) w swoich projektach, co umożliwiło Panu specjalizację w przetwarzaniu dużych wolumenów danych (…). Ponadto posiada Pan liczne certyfikaty potwierdzające Pana kwalifikacje i umiejętności.

W ramach działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę oraz umiejętności w następujących obszarach:

·Przetwarzanie i modelowanie danych: Zaawansowane techniki analizy i przetwarzania dużych zbiorów danych.

·Programowanie: Znajomość języków takich jak (…), co pozwala na efektywne tworzenie skomplikowanych algorytmów i zapytań.

·Technologie chmurowe: Wykorzystanie platformy (…) do skalowalnego i elastycznego zarządzania zasobami.

·Platforma (…): Specjalizacja w narzędziach (…) umożliwia przetwarzanie (…) z wykorzystaniem (…).

·Sztuczna inteligencja i uczenie maszynowe: Integracja modeli AI, takich jak (…) w celu optymalizacji procesów przetwarzania danych.

·Innowacyjne technologie i narzędzia, które stosuję, obejmują:

·(…): Umożliwiają automatyzację wdrażania oprogramowania, co zwiększa efektywność i redukuje ryzyko błędów.

·(…): Służą do orkiestracji przepływów danych, co pozwala na lepsze zarządzanie i monitorowanie procesów.

·Modele AI: Wykorzystanie modeli generatywnej sztucznej inteligencji Nowe zastosowania i usprawnienia, które odróżniają Pana oprogramowanie od już istniejących, to m.in.:

·Automatyzacja i optymalizacja procesów przetwarzania danych: Tworzy Pan rozwiązania, które automatycznie pobierają, przetwarzają i integrują dane z różnych źródeł.

·Skalowalność i wydajność: Dzięki wykorzystaniu najnowszych technologii chmurowych, Pana rozwiązania są wysoce skalowalne i wydajne.

·Elastyczność i adaptacyjność: Pana Oprogramowanie jest projektowane tak, aby łatwo dostosowywać się do zmieniających się potrzeb biznesowych.

Pana produkty, usługi i procesy oparte są na:

•Technologiach chmurowych: Wykorzystanie platformy (…) do tworzenia skalowalnych rozwiązań.

•Platformie (…): Użycie (…) w celu przetwarzania i analizy (…).

•Językach programowania: (…) do tworzenia skryptów i algorytmów przetwarzania danych.

•Technologiach (…): Implementacja rozwiązań zapewniających bezpieczeństwo i integralność danych.

•Metodologiach (…): Automatyzacja procesów wdrażania i zarządzania kodem źródłowym.

Efektem Pana działań jest:

•Stworzenie od podstaw zaawansowanego oprogramowania: Rozwiązanie umożliwiające automatyczne pobieranie, transformację i integrację danych z wielu źródeł.

•Zwiększenie skalowalności i wydajności systemu: Dzięki wykorzystaniu technologii chmurowych i platformy (…).

•Usprawnienie operacji klienta: Nowe oprogramowanie pozwala klientowi na bardziej efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych.

•Podniesienie standardów branżowych: Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogą stać się nowym standardem w przetwarzaniu (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, tworzy Pan od podstaw unikatowe oprogramowanie, dostosowane do specyficznych potrzeb klienta i wykorzystujące najnowsze technologie oraz narzędzia, które wcześniej nie były obecne w Pana praktyce. Efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania, zawsze stanowią utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Charakteryzują się one: oryginalnym i twórczym charakterem: każde oprogramowanie jest wynikiem Pana indywidualnej pracy twórczej, prowadzącej do powstania nowej wartości niematerialnej; brakiem powtarzalności i przewidywalności: Pana praca wykracza poza standardowe umiejętności programistyczne i nie polega na realizacji rutynowych zadań o przewidywalnych rezultatach; kreatywnym podejściem do realizacji projektów: nie jest Pan jedynie wykonawcą technicznym, lecz twórcą, który aktywnie kształtuje ostateczny kształt oprogramowania, wnosi własne pomysły i rozwiązania. Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania opiera się na jasno określonych celach i systematycznym podejściu do ich realizacji. Planuje Pan i harmonogramuje prace, przeprowadza regularne konsultacje z klientem, ciągle doskonali umiejętności, dokumentuje i monitoruje postępy oraz stosuje praktyki (…). Pana produkty, usługi i procesy oparte są na: technologiach chmurowych - wykorzystanie platformy (…) do tworzenia skalowalnych rozwiązań; platformie (…)- użycie (…) w celu przetwarzania i analizy (…) - językach programowania – (…) do tworzenia skryptów i algorytmów przetwarzania danych; technologiach (…) - implementacja rozwiązań zapewniających bezpieczeństwo i integralność danych; metodologiach (…) - automatyzacja procesów wdrażania i zarządzania kodem źródłowym. Efektem Pana działań jest: stworzenie od podstaw zaawansowanego oprogramowania - rozwiązania umożliwiającego automatyczne pobieranie, transformację i integrację danych z wielu źródeł; zwiększenie skalowalności i wydajności systemu - dzięki wykorzystaniu technologii chmurowych i platformy (…); usprawnienie operacji klienta - nowe oprogramowanie pozwala klientowi na bardziej efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych; podniesienie standardów branżowych - wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogą stać się nowym standardem w przetwarzaniu (…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług z klientem, tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

-w każdym przypadku, zarówno podczas tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w procesie rozwijania czy ulepszania istniejącego oprogramowania, efekty Pana pracy stanowią odrębne utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a zatem podlegają ochronie przewidzianej w art. 74 tej ustawy. Takie utwory są chronione jako programy komputerowe na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

-zgodnie z zawartą umową z klientem przenosi Pan na niego majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania. Sposób przenoszenia praw własności intelektualnej opisany w umowie spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

-prowadzi Pan również odrębną ewidencję księgową dla celów rozliczania dochodów kwalifikowanych z IP Box. Ewidencja ta umożliwia szczegółowe wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadających na kwalifikowane IP, co jest zgodne z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 30cb).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2024 i w latach kolejnych, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:

1)leasing samochodu (rata leasingowa, opłaty administracyjne związane z leasingiem) i użytkowanie samochodu (paliwo: zakup benzyny; ubezpieczenie samochodu: OC, AC, Assistance; serwis i przeglądy techniczne: regularne przeglądy techniczne, koszty serwisowania pojazdu; naprawy: koszty napraw mechanicznych, wymiana części eksploatacyjnych; opony i inne części: zakup nowych opon, wymiana opon);

2)konferencje branżowe (konferencja (…) – bilety lotnicze, opłata za noclegi);

3)usługi telekomunikacyjne (opłata za telefon i internet);

4)usługi (…),

5)składki na ubezpieczenie społeczne;

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

-zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.