Interpretacja indywidualna z dnia 18 stycznia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1044.2021.2.AK

Dotyczy IP BOX

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 stycznia 2022 r. (data wpływu 7  stycznia 2022 r.).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(…) (dalej jako Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca świadczy usługi jako niezależny programista dla podmiotu z siedzibą w Polsce (dalej jako Spółka). Wnioskodawca tworzy programy przeznaczone dla klientów Spółki, Wnioskodawca przede wszystkim tworzy koncepcje i architekturę systemu. Wnioskodawca tworzył i rozwijał oprogramowanie w  językach: (...), zajmując się przede wszystkim architekturą repozytorium kodu. Wnioskodawca tworzy przede wszystkim sklepy internetowe dla różnych branż, przykładowo zajmował się tworzeniem oprogramowania związanego ze sprzedażą basenów, wyposażenia laboratoriów czy teleskopów. Wnioskodawca tworzył między innymi moduł do zarządzania menu sklepu, posiadający dużą ilość innowacyjnych rozwiązań nie występujących u konkurencji. Sklep internetowy w dzisiejszych realiach gospodarczych nie jest stroną internetową lecz skomplikowanym narzędziem generującym znaczący, a czasem wręcz wyłączny strumień dochodu dla podmiotów gospodarczych, jest zatem niezwykle istotnym elementem koniecznym do osiągnięcia sukcesu finansowego. Wnioskodawca zajmuje się m.in. tzw. silnikiem składających się z algorytmów których celem jest wykonanie określonych działań. Sklep wymaga stworzenia skomplikowanego oprogramowania, które pozwala zarządzać danymi klienta i przetwarzać zamówienia. Zgodnie z zapisami umów wszelkie wynalazki i prawa własności intelektualnej powstałe w związku ze świadczeniem usług stają się własnością Spółki i Wnioskodawca potwierdza przeniesienie tych praw na ich rzecz tzn. w ramach umowy dochodzi do przejścia majątkowych praw autorskich. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Wnioskodawcę ma miejsce w  ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, czyli działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wykonywanie usług polega przede wszystkim na tworzeniu architektury poprzez tworzenie wytycznych i dokumentacji oraz na  pracy koncepcyjnej z przedstawicielami Spółki i jej klientów poprzez uczestnictwo w  definiowaniu i planowaniu realizacji kolejnych projektów, poprzez analizowanie danych, pogłębianie wiedzy oraz proces twórczy dochodzenia do możliwych rozwiązań. Zadaniem Wnioskodawcy jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które lepiej będzie spełniało oczekiwania Spółki lub jej klientów i ułatwiało im prowadzenie działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci programów o nowych lub ulepszonych funkcjonalnościach. Działania Wnioskodawcy polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tegoż oprogramowania. Zmieniające się warunki rynkowe powodują, że  Wnioskodawca musi stale rozszerzać swoją wiedzę poprzez np., zapoznanie się z  publicznie dostępnymi dokumentacjami technicznymi czy wymianę wiedzy poprzez portale zrzeszające programistów. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Kod programu tworzy wyłącznie na podstawie własnej wiedzy i zgodnie z wymaganiami Spółki lub jej klientów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest określone w umowie – jest to stała kwota miesięcznie, płatna na podstawie wystawionej faktury. Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.