Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2021 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.283.2021.2.AK

Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 marca 2021 r. (data wpływu 12 marca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 9 czerwca 2021 r. (data wpływu 9 czerwca 2021 r.) na wezwanie z 31 maja 2020 r. 0114-KDIP3-1.4011.283.2020.1.AK o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (tzw. IP Box).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca od 06 maja 2020 r prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania - PKD 62.01.Z. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, stosując stawkę 19% (podatek liniowy).

W roku 2020 Wnioskodawca świadczył usługi programistyczne w oparciu o zawartą umowę na świadczenie usług z firmą A. W Stanach Zjednoczonych oraz w oparciu o umowę na świadczenie usług programistycznych ze spółką B z o.o. w Polsce. Z końcem sierpnia 2020 roku Wnioskodawca zakończył współpracę z firmą w Stanach Zjednoczonych, natomiast nadal świadczy usługi programistyczne dla tej samej spółki w Polsce. Na podstawie zapisów umownych Wnioskodawca przenosi na spółkę w Polsce jak i na firmę w Stanach Zjednoczonych całość autorskich praw majątkowych w zamian za wynagrodzenie. Celem projektu przy świadczeniu usług programistycznych dla firmy w Stanach Zjednoczonych było przygotowanie systemu budowania dla silnika przeglądarki oraz praca nad samym silnikiem przeglądarki. Ze względu na duży rozmiar silnika i długi czas budowania potrzebne były optymalizacje czasu budowania tak aby zredukować czas oraz koszty powiązane z rozwojem projektu. Praca nad silnikiem dotyczyła dostarczania nowych funkcjonalności oraz naprawianiu błędów. Projekt jest częścią większego projektu który ma dostarczyć przeglądarkę internetową zawierającą innowacyjne funkcjonalności zorientowane wokół współpracy w zespołach. Zadaniem wnioskodawcy było przygotowanie systemu CI (Continuous Integration) - automatycznego budowania dla silnika przeglądarki oraz praca nad samym silnikiem. Praca nad projektem wiązała się projektowaniem oprogramowania, debugowaniem, odkrywaniem informacji (czasem brakujących). Programowanie odbywało się w językach: C++, JavaScript, Objective-C++. Celem projektu dla spółki w Polsce jest programowanie nowych funkcjonalności oraz rozszerzanie i usprawnianie istniejących funkcjonalności gier online. Funkcjonalności są zaplanowane przez spółkę, dla której Wnioskodawca świadczy usługi. Zadaniem Wnioskodawcy jest realizacja zadań poprzez dostarczenie kodu w technologiach wybranych przez spółkę, jednak szczegóły wytworzenia danego komponentu określane są samodzielnie przez Wnioskodawcę. Aplikacja jest wieloplatformowa (m.in. iOS, Android) w związku z tym różnice między platformami muszą być uwzględniane od strony technicznej. Programowanie odbywa się w językach: Lua, C++, Python W ramach powyżej opisanych działalności, Wnioskodawca tworzy unikalne kody (utwory). Za rezultat prac oraz wykonywane czynności w ramach obydwóch umów odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Szczegółowy Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są Jego samodzielnym wyborem. Cały kod, który powstaje w ten sposób jest unikatowym rozwiązaniem. Rolą Wnioskodawcy jest projektowanie oprogramowania, programowanie nowych funkcjonalności wytworzonego oprogramowania, jak również rozszerzanie i usprawnianie istniejących funkcjonalności. Praca odbywa się w zespołach programistów z podziałem na zadania. Wnioskodawca tworzy poszczególne kody, ale również modyfikuje je i ulepsza samodzielnie. Każdorazowo, czy to przy tworzeniu, rozwijaniu czy też ulepszaniu powstaje utwór, który jest chroniony prawem autorskim. Całość podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskimi prawach pokrewnych, podobnie jak w przypadku innych programów komputerowych. Następnie te prawa za wynagrodzeniem przekazywane są na Zleceniodawcę Wnioskodawcy. Rozliczenie jest miesięczne i zgodnie z umowami w cenie usługi przekazywane są prawa autorskie. Tak więc, w ramach tej współpracy tworzone są kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci programów komputerowych. Dzieje się tak każdorazowo nawet przy ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania, w celu poprawy ich funkcjonalności. Jest to jednak proces ciągły i każdorazowo dokonywane jest przeniesienie praw własności do wytworzonego/ulepszonego lub rozwijanego oprogramowania. Również każdorazowo powstają nowe utwory (kody). Wnioskodawca przekazuje całość praw majątkowych na Zleceniodawców, za wynagrodzeniem, na tworzone rozwiązania, ale również rozwijane i ulepszane autorskie oprogramowania. Wszystkie działania Wnioskodawcy w obydwóch projektach są skierowane na rozwijanie i tworzenie nowych, innowacyjnych funkcjonalności, zatem 100% przychodów przypada na wytwarzanie kwalifikowanego prawa własności. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością twórczą i obejmuje prace rozwojowe. Jest ona prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany, a także jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Działalność ta wpisuje się w definicję działalności badawczo rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi systematycznie od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej osobną ewidencję spełniającą wymogi określone w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów.