Interpretacja indywidualna z dnia 23.07.2020, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.332.2020.1.MG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.332.2020.1.MG
W zakresie opodatkowania zbycia udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych (papierów wartościowych).
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 900 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2020 r. (data wpływu 30 kwietnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 8 maja 2020 r. (data wpływu 11 maja 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:
- zasad ustalania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach kapitałowych, w tym w celu ich umorzenia w trybie dobrowolnym jest nieprawidłowe,
- ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji w spółkach nabytych po śmierci spadkodawcy za pośrednictwem Trustu jest prawidłowe,
- ustalenia dochodu z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółkach nabytych po śmierci spadkodawcy za pośrednictwem Trustu jest nieprawidłowe,
- ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu umorzenia dobrowolnego udziałów lub akcji w spółkach nabytych po śmierci spadkodawcy za pośrednictwem Trustu jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 kwietnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zbycia udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych (papierów wartościowych).
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Ojciec Wnioskodawcy (dalej: Spadkodawca) powołał trust na wypadek swojej śmierci. Trust został powołany na Cyprze (dalej również jako Trust Trust Cypr). Trust powstał w związku ze skomplikowaną sytuacją rodzinną Spadkodawcy (kilka małżeństw z których urodziły się dzieci) oraz chęcią posiadania wpływu na stopień i sposób dystrybucji majątku pomiędzy poszczególne osoby spokrewnione ze Spadkodawcą po jego śmierci. Trust ma na celu dokonanie podziału przekazanego przez Spadkodawcę majątku na rzecz m.in. Wnioskodawcy ale też jego rodzeństwa po śmierci Spadkodawcy na określonych w dokumentach Trustu warunkach. Wnioskodawca (wraz z innymi osobami z rodziny) został wskazany jako beneficjent Trustu, na wypadek śmierci Spadkodawcy. Do chwili śmierci Spadkodawcy pierwszym beneficjentem Trustu jest Spadkodawca, kolejnymi zaś beneficjentami za życia Spadkodawcy są jego dzieci, w tym Wnioskodawca. W umowie ustanawiającej Trust Spadkodawca zawarł postanowienia dotyczące m.in. beneficjentów Trustu Cypr, czyli osób uprawnionych do otrzymania majątku przekazanego do Trustu Cypr na wypadek śmierci Spadkodawcy. W ramach Umowy Trustu Cypr Spadkodawca sporządził tzw. Listę Życzeń (ang. Letter of wishes), tj. pismo skierowane do powiernika (Trustee), na rzecz którego Spadkodawca przekazał aktywa w ramach Umowy Trustu Cypr (powiernikiem został podmiot, z którym Spadkodawca zawarł Umowę Trustu Cypr), w którym Spadkodawca określił życzenia dotyczące rozporządzenia majątkiem zgromadzonym w ramach Trustu Cypr na wypadek jego śmierci. Z mocy Umowy Trustu Cypr, powiernik został zobowiązany do rozdysponowania środków zgromadzonych w ramach Trustu Cypr zgodnie z Listą Życzeń sporządzoną przez Spadkodawcę. Na mocy wspomnianej Listy Życzeń (ang. Letter of wishes) Spadkodawca wskazał beneficjentów Trustu Cypr na wypadek jego śmierci. W ramach tzw. Listy Życzeń sporządzonej przez Spadkodawcę na wypadek jego śmierci, cały, bądź część majątku zgromadzonego przez Trust Cypr, czyli zarówno kapitał przekazany powiernikowi w zarządzanie w ramach Umowy Trustu Cypr, jak i dochód uzyskany z tego kapitału, powiernik powinien rozdysponować zgodnie z dyspozycją Spadkodawcy na rzecz m.in. Wnioskodawcy będącego jego synem. W skład majątku Trustu Cypr wchodzą składniki majątku takie jak m.in. środki pieniężne, papiery wartościowe, udziały, akcje, dzieła sztuki, oraz nieruchomości. Tytuł prawny do tych składników majątku uzyskał Spadkodawca za życia. Wskazane składniki majątkowe zostały przekazane przez Spadkodawcę do Trustu celem ich rozdysponowania w przypadku śmierci Wnioskodawcy. Zgodnie ze sporządzoną przez Spadkodawcę Listą życzeń Wnioskodawca po śmierci Spadkodawcy otrzymać ma z Trustu m.in. udziały lub akcje w spółkach mających siedzibę na terytorium Polski oraz poza granicami Polski (dalej Papiery wartościowe). Wnioskodawca otrzymać może Papiery wartościowe w postaci: 1) akcji w spółkach akcyjnych zarejestrowanych zgodnie z prawem polskim, 2) udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością zarejestrowanych zgodnie z prawem polskim, 3) udziałów w spółkach Private Company Limited by Shares (będących odpowiednikiem polskich spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) zarejestrowanych według prawa cypryjskiego. Papiery wartościowe zostały nabyte przez Spadkobiercę od innych podmiotów, bądź objęte przez Spadkodawcę w zamian za środki pieniężne. W związku ze śmiercią Spadkodawcy Trust wyda na rzecz Wnioskodawcy Papiery wartościowe wskazane przez Spadkodawcę w Liście życzeń. W konsekwencji do nabycia Papierów wartościowych dojdzie w następstwie śmierci Spadkodawcy, tj. z chwilą ziszczenia się wskazanej okoliczności. Trust wyda na rzecz Wnioskodawcy Papiery wartościowe nabyte przez Spadkodawcę. Okoliczność ta, tj. warunek przekazania przez trustee Spadkobiercy określonych składników majątkowych, wystąpi w okresie już po śmierci Spadkodawcy. W odniesieniu do Papierów wartościowych, które Wnioskodawca nabędzie w powyższy sposób po śmierci Spadkodawcy Wnioskodawca zapewne je spienięży (odpłatne zbycie do osoby trzeciej lub umorzenie). W przypadku podjęcia decyzji o umorzeniu Papierów wartościowych, które Wnioskodawca otrzyma z Trustu Cypr zostaną on umorzone za wynagrodzeniem za zgodą Wnioskodawcy w drodze nabycia przez spółki. Wnioskodawca otrzymał interpretację indywidualną z grudnia 2019 r. potwierdzającą jego stanowisko w zakresie skutków otrzymania majątku trustu w podatku od spadków i darowizn.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
