Interpretacja indywidualna z dnia 13.02.2018, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.399.2017.2.MS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.399.2017.2.MS
zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2017 r. (data wpływu 21 listopada 2017 r.), uzupełnionym pismem (data wpływu 23 stycznia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 21 listopada 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 17 stycznia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.399.2017.1.MS (doręczonym w dniu 19 stycznia 2018 r.), na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem (data wpływu 23 stycznia 2018 r.), nadanym za pośrednictwem elektronicznej platformy usług administracji publicznej ePUAP w dniu 23 stycznia 2018 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (po uzupełnieniu):
Wnioskodawca jest magistrem inżynierem o specjalności Inteligentne Systemy Wspomagania Decyzji, zajmuje się programowaniem systemów informatycznych programów komputerowych. W 2016 r. był On zatrudniony na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze pracy, tj. 40 godzin/tydzień na stanowisku Programista. Wnioskodawca podlega na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach powierzonych obowiązków służbowych, wynikających z umowy o pracę Wnioskodawca opracowywał oraz był współautorem programów komputerowych. Każda praca była wykonywana w oparciu o Jego wiedzę i doświadczenie, która wykazuje cechy niepowtarzalności wykonywanego dzieła niezbędne do uznania go za przedmiot prawa autorskiego. Wykonanie programów wymaga każdorazowo indywidualnego, twórczego i niepowtarzalnego podejścia, co pozwala na uznanie ich za przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wykonywane przez Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią utwór w rozumieniu definicji ustawowej art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w świetle art. 1 ust. 2 w szczególności przedmiotem prawa autorskiego jest program komputerowy. Kody źródłowe programów Wnioskodawca podpisuje (zgodnie ze standardami obowiązującymi w firmie) swoim imieniem i nazwiskiem, co zgodnie z art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, pozwala stwierdzić, że jest ich twórcą i autorem. Jako autor wspomnianych kodów źródłowych (programów) Wnioskodawca posiada autorskie prawa majątkowe, których przeniesienie na pracodawcę następuje zgodnie z zapisami zawartymi w umowie o pracę oraz w trybie art. 12 ustawy o prawach autorskich. Wykonanie każdego z projektów następuje w określonych przez pracodawcę ramach czasowych. Za wykonaną pracę, czyli stworzenie dzieła i przekazanie go wraz z prawami autorskimi na rzecz pracodawcy Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę, ustalone w stałej kwocie brutto. Zarówno w umowie o pracę, jak i w żadnym innym dokumencie nie dokonano rozróżnienia wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za część związaną z przeniesieniem na pracodawcę praw autorskich (lub z tytułu korzystania z tych praw) oraz na część wynagrodzenia będącego ekwiwalentem za wykonywanie przez Niego pozostałych obowiązków pracowniczych. Firma prowadzi systemową ewidencję rejestracji i rozliczania czasu pracy swoich pracowników. Ta ewidencja i rejestracja określa oraz rozgranicza czas pracy na: czas poświęcony na twórcze prace związane z tworzeniem programów oraz na czas przeznaczony na wykonywanie innych czynności pracowniczych i administracyjnych (urlopy, szkolenia, badania itp.) niezwiązanych z procesami twórczymi. W związku z powyższym, ewidencja ta pozwala na określenie, jaka część przychodu stanowi wynagrodzenie za zbycie praw autorskich do wykonanego dzieła i zastosowania do tej części przychodu 50% stawki kosztów uzyskania przychodu. Pracodawca wystawiając informację PIT-11 nie wykazywał kosztów uzyskania przychodu przysługującego Wnioskodawcy z tytułu wykonywania pracy twórczej. Natomiast, Wnioskodawca w rozliczeniu rocznym wykazał koszty uzyskania przychodu z tytułu wykonywania pracy twórczej na podstawie załączonych dokumentów: potwierdzonego wykazu wykonanych autorskich programów komputerowych, ewidencji czasu pracy, umowy o pracę.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
