Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.08.2007, sygn. 1435/PP1/443-49a/07/UK, Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście, sygn. 1435/PP1/443-49a/07/UK
Czy transakcja wniesienia aportem do spółki zespołu składników niematerialnych i materialnych (majątkowych), w zamian za objęcie udziałów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego WarszawaŚródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art.4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz.1590), w związku z wnioskiem Strony z dnia 18.05.2007r. (wpływ do tut. urzędu 24.05.2007r.) uzupełnionym pismem z dn.24.07.2007r. (wpływ do tut. urzędu 24.07.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego
POSTANAWIA
uznać stanowisko Strony w zakresie podatku od towarów i usług dotyczące pytania 1 za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości o powierzchni 8321 m kwadratowych położonej w Warszawie oraz właścicielem usytuowanego na niej budynku biurowego o powierzchni biurowej wynoszącej około 20.400 m kwadratowych, z 376 podziemnymi miejscami garażowymi i 69 naziemnymi miejscami parkingowymi (dalej obiekt). Cała powierzchnia biurowa budynku wraz z wszystkimi miejscami garażowymi wynajmowana jest jednej firmie. Umowa najmu została zawarta do listopada 2015r.Spółce przy nabyciu obiektu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Spółka planuje wnieść aportem do spółki celowej działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aport w postaci własnego przedsiębiorstwa, obejmującego:a) Obiekt,b) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu,c) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie obiektem,d) prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami mediów,e) środki pieniężne Spółki zdeponowane na rachunkach bankowych,f) zakład pracy w rozumieniu ustawy Kodeks pracy,g) prawa i obowiązki wynikające z innych umów związanych z obiektem,h) środki trwałe, przykładowo takie jak: wyposażenie biura (meble biurowe, komputer), samochód.Spółka rozważa wniesienie w ramach aportu należności i zobowiązań wynikających z finansowania inwestycji lub działalności bieżącej, powstałych do dnia aportu.
Aport zostanie wniesiony według wartości rynkowej. Przy obejmowaniu przez Spółkę udziałów w spółce celowej w zamian za aport nie będzie występować agio, tzn. Spółka obejmie udziały w spółce celowej o wartości nominalnej odpowiadającej wycenie rynkowej aportu.
Spółka celowa, do której zostanie wniesiony aport będzie posiadać rok podatkowy rozpoczynający się w 2006r. a kończący się 31 grudnia 2007r.
Spółka przyjmuje, że wnoszony do Spółki zespół składników niematerialnych i materialnych (majątkowych) tworzy przedsiębiorstwo w rozumieniu art.55 (1) Kodeksu cywilnego w związku z art.4a pkt 3 ustawy.
W związku z powyższym Strona zwróciła się z zapytaniem czy słuszne jest założenie, iż w myśl art.6 pkt 1 ustawy o VAT planowana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zdaniem Podatnika planowana transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art.6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Strona wnosi o potwierdzenie powyższego stanowiska.
Mając na uwadze powyższe, zauważyć należy co następuje:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy VAT określa, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 6 pkt. 1 ustawy VAT przepisów ustawy nie stosuje sie do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.
W związku z tym, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęć: przedsiębiorstwo oraz zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans, zgodnie z orzeczeniem Sądu Najwyższego (wyrok z dnia 4 lutego 1994r. Sygn. Akt III ARN 84/93), w procesie wykładni prawa podatkowego można posiłkować się definicjami zawartymi w innych gałęziach prawa. Tut. organ posiłkować się będzie definicją przedsiębiorstwa zawartą w art. 55¹ Kodeksu cywilnego z dnia 23.04.1964 r. ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W myśl w/w przepisu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia;6) patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Przedsiębiorstwo w przywołanym powyżej przepisie ujęte zostało w znaczeniu przedmiotowym i charakteryzuje się oderwaniem od podmiotu, któremu przysługują prawa i obowiązki składające się na to przedsiębiorstwo. Składniki materialne i niematerialne tworzą pewien zorganizowany kompleks przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych, mogący być przedmiotem obrotu. Owa funkcjonalna więź gospodarcza stanowi zatem spoiwo wiążące wspomniane elementy w pewien wyodrębniony kompleks. Aby można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa musi nastąpić przeniesienie wszelkich składników niezbędnych do realizacji zadań gospodarczych danego przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Powyższe oznacza zatem, że czynnością zbycia objęte muszą być te składniki, które są niezbędne do realizacji zadań gospodarczych danego przedsiębiorstwa.
W ustawie o podatku od towarów i usług nie określono również, co należy rozumieć przez zbycie przedsiębiorstwa, zatem zasadne jest przyjęcie, że przez zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu, oddziału samodzielnie sporządzającego bilans należy rozumieć wszelkie czynności w ramach których, następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności, jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu pieniężnego (aport).
W związku z powyższym, o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją sprzedaży, a ocena ta powinna być przeprowadzona przede wszystkim z punktu widzenia sprzedawcy. Bowiem w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku od towarów i usług sformułowanie zbycie przedsiębiorstwa odnosi się do formy organizacyjnej związanej z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa istniejącego w chwili sprzedaży. Ustawodawca w przepisie art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazał jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują okoliczności faktyczne. Wskazać jednak należy, iż przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. O tym, czy na nabywcę zostało przekazane przedsiębiorstwo, czy tylko znaczna część jego mienia decyduje ocena w dwóch płaszczyznach.
Po pierwsze, czy przekazane zostały składniki niezastępowane tak by mógł z nich korzystać nabywca (a jednocześnie wyłączona była możliwość korzystania z nich przez zbywcę).
Po drugie, składniki te powinny umożliwić prowadzenie działalności przedsiębiorstwa w dotychczasowym rozmiarze.
Obie te przesłanki powinny wystąpić łącznie. Oznacza to, że aby można było mówić o sprzedaży przedsiębiorstwa należy sprzedać zespół takich składników, które stanowią niezbędne minimum, bez którego konkretne przedsiębiorstwo nie mogłoby realizować swoich zadań gospodarczych.
Strony czynności prawnej mogą dowolnie określać, jakie elementy, tworzące pojęcie przedsiębiorstwa, obejmują przedmiotem tejże czynności prawnej jednak ocena, że doszło do zbycia przedsiębiorstwa jest możliwa jedynie w sytuacji ustalenia, że zbyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed nabyciem nie jest możliwe. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że są one własnością jednego podmiotu.
W świetle obowiązujących przepisów należy stwierdzić, że transakcja zbycia poprzez wniesienie przedsiębiorstwa do spółki w formie aportu jest czynnością nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.6 pkt 1ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
