Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 19.04.2006, sygn. US.PP 0090/1/11/16/06/BJ, Urząd Skarbowy Wrocław-Psie Pole, sygn. US.PP 0090/1/11/16/06/BJ
Powstanie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zarówno przez nabywcę jak i wnoszącego, w związku z zamiarem wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki prawa handlowego.
POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Psie Pole stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16.01.2006 r., który wpłynął do tut. Urzędu 20.01.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, dotyczącej: powstania obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego zarówno przez nabywcę jak i wnoszącego, w związku z zamiarem wniesienia aportem przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki prawa handlowego jest prawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 20.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Psie Pole wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Stan faktyczny:Podatnik prowadzi firmę jako osoba fizyczna zarejestrowaną w Urzędzie Miejskim miasta Wrocławia będącą podatnikiem podatku od towarów i usług. W bieżącym roku 2006 zamierza podjąć kroki zmierzajace do zawiązania spółki z o. o., którą regulują przepisy kodeksu spółek handlowych. Do powyższej spółki podatnik chce wnieść jako kapitał aport niepieniężny, na który składają się zapasy magazynowe (w całości), należności i zobowiązania, kredyty obrotowe, środki transportu, wyposażenie, dokumentacja handlowa (związana z odbiorcami i dostawcami towaru) oraz zasoby ludzkie. Powyższe środki stanowią około 95% przychodów firmy i służą do handlu hurtowego kosmetykami oraz chemią gospodarczą. W obecnej firmie podatnik zamierza pozostawić nieruchomości, będące w środkach trwałych firmy, które służyć będą do uzyskiwania przychodów z tytułu najmu i dzierżawy. Wyżej wymienione nieruchomości stanowią około 5% przychodu, który jest traktowany jako odrębny przychód wykazywany w bilansie. Firma prowadzi działalność handlową polegająca na sprzedaży wyłącznie towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, czy w opisanej sytuacji nabywca tj. spółka oraz wnoszący aport - osoba fizyczna zobowiązane będą do korekty podatku naliczonego (art. 91 ust. 9 lub 1) jeżeli ani przedsiębiorstwo stanowiące ok. 95% aktywów firmy, będące przedmiotem aportu, nie prowadzi sprzedaży zwolnionej z podatku VAT, ani nabywca aportu nie będzie prowadzić sprzedaży zwolnionej z VAT oraz w spółce nabywcy aportu nie ulegnie zmianie przeznaczenie towaru, środków trwałych i wyposażenia.Zdaniem Podatnika wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki- wniesione zostają wszystkie istotne składniki majątkowe stanowiące ok. 95% przychodu firmy, pozwalając ustanowić zorganizowany kompleks praw i rzeczy, który będzie zdolny do realizacji zadań gospodarczych. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa, skoro sprzedaż przedsiębiorstwa nie podlega przepisom ustawy. W związku z powyższym nie powstaje obowiązek korekty podatku naliczonego, wynikajacego z uregulowań art. 91 ust. 1 w odniesieniu do firmy wnoszącej aport i art. 91 ust. 9 w odniesieniu do spółki, do której ów aport jest wnoszony, ze względu na to, że jest to transakcja nie podlegająca przepisom ustawy. Należy wspomnieć, iż firma wnosząca aport dokonywała i dokonuje sprzedaży opodatkowanej a powstajaca spółka, przyjmująca aport, bedzie dokonywała sprzedaży opodatkowanej.Odpowiadając na pytanie Wnioskodawcy należy zwrócić uwagę, iż stosownie do brzmienia art. 551 ww. ustawy Kodeks cywilny przedsiębiorstwo jako zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej obejmuje w szczególności:1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,5) koncesje, licencje i zezwolenia,6)patenty i inne prawa własności przemysłowej,7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,8) tajemnice przedsiębiorstwa9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "zbycia przedsiębiorstwa". Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem oznacza to, iż nie jest istotna forma, a samo zadysponowanie przedsiębiorstwem w taki sposób, że dochodzi do jego zbycia. Zbycie zatem należy rozumieć jako jakąkolwiek czynność prowadzącą do przeniesienia własności. Termin ten w swoim znaczeniu zbliżony jest do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy od podatku od towarów i usług. Oznacza to, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, na przykład sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Decydujące znaczenie ma kryterium funkcjonalne, zgodnie z którym dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest przeniesienie podstawowych jego składników oraz stworzenie nabywcy możliwości dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa za pomocą tych samych składników, przy jednoczesnym pozbawieniu zbywcy przedsiębiorstwa tych możliwości.Oznacza to, że konieczne jest przeniesienie na zbywcę wszystkich elementów przedsiębiorstwa, które są niezbędne dla osiągnięcia celu całego przedsiębiorstwa, o ile zatem z treści czynności prawnej wynika, iż z aportu zostały wyłączone jakiekolwiek elementy, które uniemożliwiają prowadzenie w spółce tej samej działalności, nie można mówić, iż czynność wniesienia aportu obejmuje całe przedsiębiorstwo. I tak w wyroku z dnia 08.04.2003 r. sygn. akt. CKN 51/01, Lex 78892 Sąd Najwyższy stwierdził: " Zgodnie z art. 552 k. c. wniesienie takiego przedsiębiorstwa jako aportu polega na przeniesieniu na rzecz spółki całości przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. O tym, że doszło do wniesienia przedsiębiorstwa jako aportu do spółki, decyduje zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań. Wniesienie musi dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości, a nie tylko niektórych jego składników nawet o znacznej wartości (...). Jednakże nawet wyłączenie niektórych składników nie umożliwia przyjęcia, że doszło do zbycia (wniesienia jako aportu) przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k. c., jeśli na nabywcę przeszło to minimum dóbr materialnych i niematerialnych oraz środków i sposobów, jakie konieczne są do podjęcia przez niego takiej działalności gospodarczej, jaką prowadził zbywca".Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.Wyrażona w tym przepisie zasada neutralności podatku oparta jest na założeniu, że wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupionych przez niego towarów nie będzie stanowić dla niego ostatecznego kosztu, lecz podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego.Podstawowym warunkiem posiadania prawa do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług jest związek nabytych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Związek ten nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest, aby w momencie dokonywania zakupu towary zostały zakupione z zamiarem ich dalszego wykorzystania do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatnik nie może być pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli brak przekształcenia dokonanych zakupów w działalność opodatkowaną wynika z obiektywnych przesłanek pozostających poza sferą wpływów podatnika. Jeżeli więc nabycie towarów handlowych zostało poczynione z zamiarem ich wykorzystania do działalności opodatkowanej, ale podatnik nie wykorzystał ich w prowadzeniu tej działalności z powodu obiektywnych przesłanek, zachowuje on prawo do odliczenia.A zatem w przypadku, gdy podatnikowi zgodnie z art. 86 ww. ustawy o VAT przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami, które następnie stały się przedmiotem dokonania wkładu niepieniężnego do innego podmiotu, czynność ta zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław Psie Pole pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego i nie powoduje powstania obowiązku korekty tego podatku.Stanowisko takie potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie Ośrodek Zamiejscowy w Krakowie z dnia 07.06.2004 r. sygnatura FSK 87/04, w którym Naczelny Sąd Administracyjny stoi na stanowisku, iż "...fundamentalna zasada potrącalności podatku naliczonego powinna być pojmowana możliwie jak najszerzej i znajdować zastosowanie także w odniesieniu do podatku naliczonego przy nabyciu towarów handlowych, dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w ramach działalności opodatkowanej również wówczas, gdy towary takie zostaną następnie wniesione aportem do spółki prawa handlowego lub cywilnego. Wniesienie aportem takich towarów do spółki prawa handlowego lub cywilnego nie może więc powodować obowiązku dokonania korekty uprzedniego odliczenia podatku naliczonego." Jednakże analiza czynności cywilnoprawnej wniesienia przedsiębiorstwa jako aportu, nie mieści się w ramach określonych w art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa i w związku z powyższym Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w sprawie, czy przedmiotowa transakcja wniesienia aportu do społki, dotyczy przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. Ponadto podkreślić przy tym należy, że Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.W powyższej sytuacji podkreślić również należy, iż zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta podatku naliczonego określona w ust. 1 - 8 (dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym) jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).Wskazana powyżej zasada ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy podatnik rozliczał podatek naliczony związany z zakupami, które we wnoszonym aportem przedsiębiorstwie posłużyły zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i czynnościom, od których takie odliczenie nie przysługuje (obliczając go zgodnie z proporcją o której mowa w art. 90 ust. 2-9) - wówczas po zakończeniu roku podatkowego nabywca przedsiębiorca obowiązany jest dokonać korekty kwoty tego podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego.Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego do wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a nastepnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi (art. 91 ust. 7 wskazanej ustawy).Przedstawiony przez pytającego stan faktyczny stwierdzający, iż zarówno przedsiębiorstwo wnoszone aportem jak i spółka do której wnoszony jest aport dokonują wyłącznie sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (brak sprzedaży zwolnionej od podatku), oznacza iż spółka nie będzie miała obowiązku dokonania podatku naliczonego wynikajacego z uregulowań art. 91 ust. 9 w stosunku do towarów wniesionych aportem jak i w stosunku do czynności wniesienia aportu - w postaci przedsiębiorstwa.Mając na uwadze powyższe, prezentowane przez podatnika stanowisko jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14b§ 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
