Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 03.11.2005, sygn. pv-440/ip/67/05, Urząd Skarbowy w Koninie, sygn. pv-440/ip/67/05
"Czy spółka będąc podatnikiem czynnym od towarów i uslug VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną i zwolnioną ma prawo do obniżenia kwotypodatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu związanych z prowadzoną działalnością a dotyczacych funduszu reprezentacyjnego, w tym prezentów o małej wartości lub innych prezentów nie spełniajacych warunku prezentu o małej wartości".
Spółka z o.o. wnioskm z dnia 31.08.2005 r. uzupełnionym pismem z dnia 03.10.2005r. r. zwróciło się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: Spółka będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi działalność opodatkowaną i zwolnioną. W związku z prowadzoną działalnością dokonuje zakupu towarów i usług finansowanych z funduszu reprezentacyjnego, w tym towarów zaliczanych do prezentów o małej wartości lub innych nie spełniających warunku prezentu o małej wartości. Zakupy udokumentowane są fakturami VAT i dotyczą następujących sytuacji:zakupu kwiatów, artykułów spożywczych jak np. kawa, napoje, ciastka - z przeznaczeniem ich do zużycia na terenie zakładu w czasie spotkań z kontrahentami jak i w celu pozyskania nowych kontrahentów, w tym przy udziale pracowników,przekazania kontrahentom prezentów w związku z np. zawarciem umowy czy w czasie spotkań na temat dalszej współpracy,przekazania dodatkowego towaru, wchodzącego w zakres działalności przedsiębiorstwa w przypadku dostawy innego towaru określonego co do gatunku, czy w przypadku dostawy powyżej określonej wartości,wydatki związane z uczestnictwem w targach, imprezach promocyjnych określonych branż, produktów. Wobec czego pyta: "czy Spółka będąc podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług VAT, prowadzącym działalność opodatkowaną i zwolnioną - ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu związanych z prowadzoną działalnością a dotyczących funduszu reprezentacyjnego, w tym prezentów o małej wartości lub innych prezentów nie spełniających warunku prezentu o małej wartości." Podatnik uważa w/w wydatki na rzecz funduszu reprezentacyjnego za wydatki związane z prowadzoną działalnością gospdarczą, dlatego ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach zakupu VAT w takiej proporcji w jakiej pozostaje udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem dla zakupów mieszczących się w limicie funduszu reprezentacyjnego narzuconego przez przepisy podatku dochodowego. Zdaniem podatnika natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku przekroczenia limitu wyznaczonego przez przepisy podatku dochodowego. Z dokumentów będących w posiadaniu Urzędu wynika, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Realizacja tego prawa została obostrzona ograniczeniami określonymi w art. 88 i art. 90 w/w ustawy. Na podstawie bowiem art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązny do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W sytuacji, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, w myśl przepisu określonego w ust. 2 tego artykułu, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Jak wynika z wniosku podatnik prowadzi jednocześnie działalność opodatkowaną i zwolnioną. W związku z powyższym, w sytuacjach gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego tylko o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 90 ustawy. Kolejne ograniczenia w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynikają z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Jednakże - zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy - cytowany wyżej przepis nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów i świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane. Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy podatnik opodatkowuje podatkiem od towarów i usług czynność przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy zakupie tych towarów, i to nawet wówczas, gdy zostaną przekroczone (z tytułu tych zakupów) limity uniemożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - za wyjątkiem prezentów o małej wartości i próbek. W przypadku bowiem prezentów o małej wartości i próbek w rozumieniu w/w ustawy o podatku od towarów i usług, których nieodpłatne przekazanie nie jest dostawą - w myśl przepisu art. 7 ust. 3 w/w ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 2 cyt. wyżej ustawy o VAT, z którego wynika, że podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7 - oczywiście przy ograniczeniu wynikajacym z art. 90 ustawy. W zwiazku z powyższym stanowisko podatnika o braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku przekroczenia limitu funduszu reprezentacyjnego wyznaczonego przez przepisy podatku dochodowego (0,25% przychodu) jest nieprawidłowe. W pozostałych natomiast przypadkach opisanych w złożonym wniosku stanowisko podatnika uznać należy za prawidłowe, jednak przy uwzględnieniu wyżej wskazanych ograniczeń wynikających z przepisu art. 90. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Jest zatem aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego sprawy. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego. Do czasu zmiany lub uchylenia przedmiotowa interpretacja jest wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skrbowej, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
