Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.11.2004, sygn. PP.443/137/04, Urząd Skarbowy w Lubinie, sygn. PP.443/137/04
Czy otrzymaną dotację do świadczonych usług w zakresie dostawy wody dla gospodarstw domowych, odbioru ścieków oraz usuwania i unieszkodliwiania odpadów należy traktować jako kwotę netto oraz jakie elementy powinna zawierać faktura dokumentująca ww. czynność?
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawą opodatkowania jest obrót (...). Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Z przedstawionego w złożonym zapytaniu stanu faktycznego wynika, że podmiot świadczy usługi dostawy wody, odbioru ścieków oraz usuwania i unieszkodliwiania odpadów na rzecz gospodarstw domowych. W związku z opisanymi czynnościami otrzymuje, na podst. art. 69 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 26.11.1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r., Nr 15, poz. 148 ze zm.) dotację od organu administracji samorządowej jako dopłatę do określonych rodzajów wyrobów i usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych.Z regulacji powyższych wynika, że w sytuacji, gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu (organu administracji rządowej, samorządowej lub organizacji społecznej) jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług. Podatnik do świadczonych usług otrzymuje dotację podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i zgodnie z tym przepisem należy ją traktować jako kwotę brutto a nie netto jak sugeruje w złożonym zapytaniu podatnik. Bowiem w myśl tego przepisu podstawą opodatkowania jest obrót, zaś obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.Przepis art. 19 ust. 21 ww. ustawy precyzuje, że obowiązek podatkowy z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, obowiązek podatkowy powstaje w tej części. Dotacje przedmiotowe, o których mowa podlegają zatem opodatkowaniu taką stawką podatku VAT, jaką jest opodatkowana dostawa konkretnego towaru lub świadczenie usługi.W sprawie drugiego z poruszonych w złożonym zapytaniu zagadnień zauważyć należy, że elementy obligatoryjne faktury zawarte są w § 12 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z powołanym przepisem dokument ten powinien zawierać:1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;2. numer identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "Faktura VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągły;4. nazwę towaru lub usługi;5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);8. stawki podatku9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto) z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie z zastrzeżeniem § 14 ust. 1 który stanowi, iż faktury wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych mogą nie zawierać danych dotyczących nabywcy, określonych w § 12 ust. 1 pkt 2.Tym samym nie zgadzam się ze stanowiskiem podatnika wyrażonym w złożonym zapytaniu, w którym wymieniając elementy obligatoryjne faktury pominął pkt 1, 2, 3, 4, 5 ww. przepisu rozporządzenia, a także uznał, że otrzymaną dotację należy traktować jako kwotę netto.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
