Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.08.2004, sygn. PP/443-122/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-122/13/04
Podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowych dostaw. Jest podatnikem VAT krócej niż 12 m-cy. Uważa, że ma prawo żądania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad naleznym w terminie 25 dni, ponieważ rozpoczął działalność przed 1.05.2004r. i nie ma obowiązku zapłacenia kaucji gwarancyjnej.
Zasady rozliczania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym określone zostały w art.87 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54,poz.535) Jako zasadę przyjęto, że w przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo, do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Żądanie zwrotu różnicy podatków na rachunek bankowy zostało ograniczone terminami. W obecnym stanie prawnym obowiązują trzy terminy w których właściwy organ podatkowy powinien wywiązać się i dokonać zwrotu. W zależności od okoliczności zwrot ten może nastąpić w terminie: 180, 60 lub 25 dni. Zasadniczym terminem do zwrotu jest termin 180 dni - w tym wypadku podatnik otrzymuje zwrot bez spełnienia jakichkolwiek warunków - wystarczy, że kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym.60-dniowy termin zwrotu różnicy podatku ma charakter wyjątkowy i następuje zgodnie z art.87 ust. 2 i 3 wyżej cyt. ustawy jedynie1. do kwoty ograniczonej wartością podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, 2. kwoty stanowiącej 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż 22 %, czyli 0 %,3% i 7% oraz 3. w określonych ustawowo przypadkach na umotywowany wniosek podatnika dołączony do deklaracji VAT-7Instytucja zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni jest stosowana tylko w przypadkach gdy podatnik realizuje obrót opodatkowany stawkami niższymi niż 22 % lub dokonał zakupu środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych) podlegających amortyzacji i złoży umotywowany wniosek wraz z deklaracją podatkową. Wniosek taki uwzględnia się gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:1. faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art.13 ust.1 pkt 1 prawa działalności gospodarczej,2. dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art.33 ust.2 i 3 oraz art. 34 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, i zostały przez podatnika zapłacone,3. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji.Ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535) został wprowadzony zapis zgodnie z którym w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz podatników którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności, w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia na podstawie którego zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT UE termin zwrotu różnicy podatku wydłuża się do 180 dni ( art.97, ust.5 cyt. ustawy). Podatnikom tym pomimo spełnienia ww. warunków nie przysługuje prawo do wcześniejszego otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Wyjątek stanowi sytuacja gdy podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe na kwotę 250.000,00 zł (ust.7 ww. art.97). Powyższe uregulowanie dotyczy wszystkich podatników VAT UE niezależnie od tego czy rozpoczęli działalność przed 1 maja 2004 r. czy później.Reasumując powyższe, stanowisko podatnika zawarte w piśmie odnośnie nabytych uprawnień do otrzymywania zwrotu w terminie 25 dni pomimo wykonywania działalności w okresie krótszym niż 12 miesięcy, jest nieprawidłowe. Jednocześnie informuje się, że ogólne zasady i terminy zwrotu określone w art. 87 ust. 2-6 cyt. ustawy (w tym możliwość uzyskania zwrotu w terminie 25 dni) podatnik będzie mógł stosować począwszy od rozliczenia za okres rozliczeniowy następujący po upływie 12 miesięcy za które podatnik składał deklaracje podatkowe.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
