Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.10.2004, sygn. U.S. 7 PP-443/57/RMII/04, Urząd Skarbowy w Grójcu, sygn. U.S. 7 PP-443/57/RMII/04
Czy bedąc rolnikiem ryczałtowym i sprzedając swoje produkty zarówno osobom nie bedącym podatnikami podatku VAT jak i podatnikom podatku VAT mogę zaliczyć podatek VAT jako koszt kwalifikowany w ramach programu SAPARD ?
W przedstawionym zapytaniu podatnik stwierdza, że jako beneficjent programu SAPARD zawarł z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowę Nr 22258/723-072896/04 ustalającą zwrot 50% kosztów inwestycji - brutto ( wraz z podatkiem VAT ) poniesionych w związku z zakupami inwestycyjnymi. Okoliczności te, zdaniem zapytującego powodują, że poniesiony z tego tytułu podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) obniżenie kwoty lub zwrotu podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną - podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w tym przypadku nie ma podstaw do zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych. Podatek od towarów i usług może stanowić koszt kwalifikowany w ramach programu SAPARD w przypadkach beneficjentów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, którzy jednocześnie nie mają możliwości odzyskania VAT-u w jakikolwiek inny sposób, a także w przypadkach rolników ryczałtowych, którzy dokonują dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczą usługi rolnicze wyłącznie podmiotom nie będącym podatnikami podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 pkt 19 wyżej powołanej ustawy o podatku od towarów i usług rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Zgodnie z art. 115 w/w ustawy rolnikom ryczałtowym dokonującym dostaw produktów rolnych dla podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. W tych przypadkach prawo rolników ryczałtowych do otrzymania zryczałtowanego zwrotu podatku jednocześnie wyklucza możliwość zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych w programie SAPARD. W przypadkach braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną ( gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu zwrotu różnicy podatku należnego ) lub w przypadkach związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną ( gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku ), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jak i prawnych. W takich przypadkach również nie ma podstaw do zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu kwalifikowanego w ramach programu SAPARD również w przypadkach beneficjentów będących podatnikami tego podatku, którym przysługuje zwrot podatku na podstawie § 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. ). Warunki, których spełnienie uprawnia do ubiegania się o zwrot podatku zostały zdefiniowane w ust. 3 § 27a powołanego rozporządzenia. Tryb ubiegania się o zwrot określa § 27a ust. 4 - dokonuje się go na wniosek podmiotu, złożony do Naczelnika Urzędu Skarbowego; ust. 5 i 6 § 27a formułują treść wniosku oraz wymieniają załączniki, jakie winne być dołączone do wniosku. Wobec powyższego, jeżeli podatnik spełni warunki wymienione w § 27a ust. 3 będzie przysługiwało mu prawo do zwrotu podatku w części nie zaliczonej do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej. Reasumując. Podatek od towarów i usług może stanowić koszt kwalifikowany w ramach programu SAPARD w przypadkach beneficjentów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, którzy jednocześnie nie mają możliwości odzyskania podatku VAT w jakikolwiek inny sposób. Ponieważ jak wynika ze złożonego przez Pana oświadczenia, dokonuje Pan sprzedaży własnych produktów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa rolnego zarówno dla podmiotów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług jak i dla podmiotów będących podatnikami podatku od towarów i usług, tym samym będący przedmiotem zapytania podatek VAT nie może stanowić kosztu kwalifikowanego inwestycji w ramach programu SAPARD.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
