Wyrok NSA z dnia 7 lipca 2011 r., sygn. II FSK 289/10
W pierwszej fazie postępowania, to jest fazie budowy domniemania istnienia dochodów pochodzących z nieujawnionych do opodatkowania źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, organ podatkowy zobligowany jest do poznania wszystkich wymienionych w tym przepisie elementów. Są nimi po pierwsze, poniesione wydatki i wartość zgromadzonego mienia danym roku podatkowym, a po drugie wartość mienia gromadzonego przed poniesieniem wydatków pochodzącego z przychodów uprzednio opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania. Dopiero w momencie stwierdzenia dysproporcji pomiędzy wydatkami podatnika, a znanymi organom podatkowym źródłami finansowania tych wydatków, która wskazuje na nieujawnienie wszystkich dochodów, można mówić o przesunięciu ciężaru dowodu na stronę postępowania.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogdan Lubiński, Sędzia NSA del. Teresa Porczyńska, Protokolant Agata Kołakowska, po rozpoznaniu w dniu 7 lipca 2011 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 26 maja 2009 r. sygn. akt I SA/Kr 181/09 w sprawie ze skargi M. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 1 grudnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów oddala skargę kasacyjną
Uzasadnienie
1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 26 maja 2009 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w sprawie o sygnaturze akt I SA/Kr 181/09, oddalił skargę M.M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 1 grudnia 2008 roku w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 rok. Zaskarżoną do Sądu decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w K. utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z dnia 15 czerwca 2007 roku ustalającą skarżącej wysokość zobowiązania podatkowego od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 rok w kwocie 995.243,00 zł. Postanowieniem z dnia 21 listopada 2005 roku Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej wszczął wobec skarżącej M.M. postępowanie kontrolne. W wyniku czynności kontrolnych ustalono, że kontrolowana w 2002 roku pokrywała wydatki dochodami niemającymi pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. W złożonym w dniu 29 kwietnia 2003r. do Urzędu Skarbowego zeznaniu rocznym PIT-36 za 2002r. o wysokości osiągniętego dochodu (straty) kontrolowana wykazała dochód w wysokości 33.802,51 zł. Z drugiej strony ustalono, że wydatki skarżącej w 2002 roku wyniosły kwotę 1.389.522.96 zł. Postanowieniem z dnia 17 sierpnia 2006 roku Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej włączył do postępowania kontrolnego dokumenty ze sprawy nr [...] dotyczące firmy "E" P.J. tj: dowód [...] z dnia 3 września 2002 roku dotyczący wpłaty 1.350.000 zł, protokół przesłuchania świadka - M.M. z dnia 12 stycznia 2005 roku, dowody dotyczące kontrolowanej z tytułu otrzymanych wynagrodzeń w 2002 roku. Wskazano także, że na podstawie aktu notarialnego z dnia 3 września 2002r Rep. [...] sporządzonego przed notariuszem B.K. w Krakowie ustalono, że M.M. zakupiła w 2002 roku nieruchomość położoną przy ul. M. w K. o pow. 14a 88 m2 zabudowaną budynkiem wielorodzinnym. Cena zakupu wynosiła 1.350.000,00 zł. Całkowity koszt związany z zakupem nieruchomości przy ul. M. wyniósł: 1.374.942,00 zł (1.350.000 + opłaty notarialne 24.942). Odnośnie wydatkowanej kwoty 1.350.000,00 zł stanowiącej zapłatę za nieruchomość skarżąca podczas przesłuchania w dniu 12 stycznia 2005r., w charakterze świadka zeznała, iż nie pamięta dokładnie szczegółów tej transakcji. Dodała, że zapłata prawdopodobnie nastąpiła w kasie firmy "E." P.J. i była to wpłata jednorazowa. Pieniądze do siedziby tej firmy przewożone były przez nią osobiście w towarzystwie osoby, której nazwiska nie chciała ujawnić. Jako źródło pochodzenia pieniędzy M.M. podała, iż otrzymała je w spadku od swojej zamożnej rodziny, która przez wiele lat, od pokoleń była właścicielem fabryki sukna w K. Kontrolowana zeznała również, że od 1997r. do 2004r. była zatrudniona w firmie E., której właścicielem był P.J. Na potwierdzenie informacji odnośnie źródeł pochodzenia środków obrotowych - pieniędzy ze spadku kontrolowana nie przedłożyła żadnych dokumentów. W wyniku przeprowadzonego postępowania organy uznały, że nie jest prawdziwe twierdzenie, że M.M. w dacie dokonania wydatku na zakup nieruchomości mogła dysponować gotówką w wysokości 1.350.000,00 zł. W szczególności uznały, że zgromadzony w sprawie materiał dowodowy nie uprawdopodabnia faktu sfinansowania zakupionej nieruchomości w K. przy ul. M. ze środków w postaci dolarów amerykańskich pochodzących ze spadku. Ani skarżąca, ani powołani przez nią świadkowie nie przedłożyli dokumentów, jak również jakichkolwiek innych dowodów świadczących o faktycznym posiadaniu przez nią dolarów. Nie przedłożono również dowodów na to, że akurat te środki pieniężne miały posłużyć do sfinansowania zakupu nieruchomości w dniu 3 września 2002 roku. W prawdzie w toku prowadzonego postępowania przedłożono postanowienie Sądu Rejonowego w z dnia 20 lipca 1994r., stwierdzające nabycie spadku po B.M. zmarłym w dniu 19 stycznia 1990r., w myśl którego spadek po nim nabyły żona B.M., i jego córki M.M. i J.M. po 1/3. Nie udokumentowano jednak, że spadkobiercy złożyli zeznanie w sprawie podatku od spadku. Nie uprawdopodobniono także, iż dziadkowie czy ojciec skarżącej pozostawili dewizy znacznej wartości w postaci dolarów amerykańskich lub też inne środki finansowe, które miały być gromadzone w ramach dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
