Wyrok NSA z dnia 11 października 2007 r., sygn. II FSK 1138/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędziowie NSA Andrzej Grzelak, Jan Grzęda (sprawozdawca), Protokolant Barbara Mróz, po rozpoznaniu w dniu 11 października 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. F. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 4 kwietnia 2006 r. sygn. akt I SA/Po 1810/04 w sprawie ze skargi M. F. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 26 października 2004 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadów i darowizn 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. F. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w P. kwotę 1.200 (jeden tysiąc dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Decyzją z 27 lipca 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś.W. ustalił M.F., w związku z nabyciem praw do spadku po zmarłym E.F., podatek w wysokości 23.469,30 zł.

W uzasadnieniu decyzji Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnił, że przedmiotem nabytych praw i rzeczy majątkowych po zmarłym E.F. według złożonego 4 maja 2004 r. zeznania podatkowego są udziały w spółce jawnej "F" P.M. E.T.M. spółka jawna, "F" P.M.E.F. oraz udział w zabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,1942 ha położonej w S. ul. G. 18 - KW nr [...]. Organ podatkowy stwierdził, że w postępowaniu podatkowym wartość masy spadkowej przyjęto na podstawie zeznania podatkowego w następujących kwotach:

- udziały w spółce jawnej - 41.726,11 zł,

- "F." P.M.E.F - 290.463,40 zł

- udział w nieruchomości - 99.420,00 zł.

W związku z powyższym łączna wartość spadku po odliczeniu kosztów pogrzebu przyjętych według standardu (4.554,00 zł) wynosi 427.055,40 zł i stanowi podstawę opodatkowania. W oparciu o złożone oświadczenie o spełnieniu warunków ulgi mieszkaniowej z podstawy opodatkowania wyłączono jej wartość, tj. 73.333,00 zł. Organ podatkowy uznał natomiast, że w sytuacji, gdy majątek "F" P.M.E.F. 29 kwietnia 2004 r. został wniesiony do spółki jawnej "F" P.M. T.M.T., zwiększając kapitał spółki, nie może być zastosowane zwolnienie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r., nr 142, poz. 1514 ze zm.).