Interpretacja indywidualna z dnia 13 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.320.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 lipca 2026 r. (data wpływu 17 lipca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną i rezydentem Polski. Osiągnęła Pani wiek emerytalny i posiada prawo do emerytury. Prawo do emerytury ma Pani od listopada 2025 r. Jednocześnie pozostaje Pani aktywna zawodowo i jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę - w jednej firmie na pełny etat, a w drugiej firmie na 1/8 etatu. Powyższe umowy zostały rozwiązane w dniu ..listopada 2025 r. po osiągnięciu przez Panią wieku emerytalnego i ponownie zawarte w dniu … listopada 2025 r. Z tytułu przychodów ze stosunku pracy podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Ponadto ma Pani dochody z prywatnego wynajmu mieszkania, które opodatkowuje Pani na zasadach ryczałtu. Obecnie pobiera Pani emeryturę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Rozważa Pani w przyszłości rozwiązanie polegające na czasowym zawieszaniu pobierania emerytury. W szczególności planuje Pani raz w roku zawieszać wypłatę emerytury na okres jednego miesiąca. Zawieszenie emerytury dotyczyłoby całego miesiąca, to jest od pierwszego dnia miesiąca do ostatniego dnia miesiąca. W okresie zawieszenia nadal będzie Pani wykonywać pracę na podstawie umowy o pracę i uzyskiwać z tego tytułu przychody. W okresie zawieszenia emerytura nie będzie Pani wypłacana (nie będzie jej faktycznie otrzymywać). Po zakończeniu tego okresu zamierza Pani ponownie pobierać emeryturę. Do tej pory nie korzystała Pani z ulgi dla pracującego seniora. Pierwszy raz ma Pani zamiar skorzystać z ulgi dla pracującego seniora w rozliczeniu za rok 2025. 60 lat ukończyła Pani w listopadzie 2025 r., a pierwsza emerytura wpłynęła na Pani konto w styczniu 2026 r. Po ukończeniu 60 lat otrzymała Pani wynagrodzenie za pracę w listopadzie 2025 i grudniu 2025. W Pani zamyśle jest pracować do 2037 r. i jeżeli byłaby taka możliwość, chciałaby Pani korzystać z takiego rozwiązania w każdym roku podatkowym. Oprócz opisanej wyżej emerytury w roku 2025 i w latach następnych tj. do roku 2037 nie planuje Pani pobierać żadnego innego świadczenia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a)-g).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 8 lipca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)Czy przedmiotową ulgę dla pracujących seniorów chce Pani zastosować wyłącznie w odniesieniu do wynagrodzenia ze stosunku pracy wypłaconego Pani przez pracodawcę w miesiącu, w którym nie będzie Pani pobierała emerytury w związku z jej zawieszeniem w tym konkretnym miesiącu?

Odpowiedź: Przedmiotową ulgę dla pracujących seniorów chce Pani zastosować w odniesieniu do wynagrodzenia ze stosunku pracy wypłaconego przez pracodawcę nie tylko w miesiącu, w którym nie będzie pobierała Pani emerytury w związku z jej zawieszeniem.

2)Czy wartość przychodu uzyskanego przez Panią ze stosunku pracy w ww. miesiącu, w którym zawiesi Pani wypłatę emerytury przekroczy kwotę 85 528 zł?

Odpowiedź: Wartość przychodu uzyskanego przez Panią ze stosunku pracy w ww. miesiącu, w którym zawiesi Pani wypłatę emerytury nie przekroczy 85 528zł.

3)Czy w latach przyszłych z tytułu uzyskiwania przychodów ze stosunku pracy będzie podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350 ze zm.)?

Odpowiedź: W latach przyszłych z tytułu uzyskiwania przychodów ze stosunku pracy będzie Pani podlegała ubezpieczeniom społecznym.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT (tzw. ulga dla pracujących seniorów), w roku podatkowym w pełnej wysokości tj. w kwocie 85 528 zł?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są przychody podatnika, który pomimo osiągnięcia wieku emerytalnego nie otrzymuje emerytury lub renty, pod warunkiem uzyskiwania przychodów m. in. ze stosunku pracy.

Kluczowe znaczenie dla zastosowania zwolnienia ma zatem przesłanka „nieotrzymywania” emerytury. W Pani ocenie, warunek ten należy interpretować jako faktyczne nieuzyskiwanie świadczenia w danym okresie, a nie jako brak prawa do emerytury. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W szczególności w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.387.2025.1.JM, organ wskazał, że spełnienie warunku nieotrzymywania emerytury należy oceniać na moment uzyskania przychodu. Oznacza to, że jeżeli w chwili wypłaty wynagrodzenia podatnik nie pobiera emerytury, to spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2025 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.512.2025.2.ŁS, w której podkreślono, że istotny jest faktyczny brak otrzymywania świadczenia w momencie uzyskania przychodu.

Również w interpretacji z dnia 24 października 2025 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.785.2025.2.KF, organ potwierdził, że możliwe jest zastosowanie ulgi w okresach, w których emerytura nie jest jeszcze pobierana, nawet jeśli w pozostałej części roku podatnik otrzymuje świadczenie.

Pani zdaniem, z powyższych interpretacji wynika jednolita linia wykładni, zgodnie z którą:

• decydujące znaczenie ma faktyczne nieotrzymywanie emerytury,
• warunek ten należy badać na moment uzyskania przychodu,
• możliwe jest stosowanie ulgi jedynie w części roku, w której podatnik nie pobiera świadczenia,
• długość okresu niepobierania emerytury nie ma znaczenia dla samego prawa do ulgi.

W przedstawionym wyżej zdarzeniu przyszłym planuje Pani zawieszać pobieranie emerytury na okres jednego pełnego miesiąca w roku. W tym czasie nie będzie Pani faktycznie otrzymywać świadczenia emerytalnego, a jednocześnie będzie uzyskiwać przychody ze stosunku pracy.

Oznacza to, że w okresie zawieszenia emerytury spełnione będą wszystkie przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia podatkowego w odniesieniu do całej kwoty, tj. do kwoty 85 528 zł.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa do zwolnienia od długości okresu niepobierania emerytury, ani nie wprowadzają ograniczeń co do częstotliwości zawieszania świadczenia.

W związku z powyższym, Pani planowane działanie polegające na okresowym zawieszeniu emerytury pozostaje zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego i w Pani ocenie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT (tzw. ulga dla pracujących seniorów), w roku podatkowym w pełnej wysokości tj. w kwocie 85 528 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): 

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga ta ustanowiona została poprzez art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.

Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych.

Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także, że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Z analizy opisu sprawy wynika, że osiągnęła Pani wiek emerytalny i posiada prawo do emerytury od listopada 2025 r. Jednocześnie pozostaje Pani aktywna zawodowo i jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę - w jednej firmie na pełny etat, a w drugiej firmie na 1/8 etatu. Powyższe umowy zostały rozwiązane w dniu …listopada 2025 r. po osiągnięciu przez Panią wieku emerytalnego i ponownie zawarte w dniu … listopada 2025 r. Z tytułu przychodów ze stosunku pracy podlegała Pani ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Obecnie pobiera Pani emeryturę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Rozważa Pani w przyszłości rozwiązanie polegające na czasowym zawieszaniu pobierania emerytury. W szczególności planuje Pani raz w roku zawieszać wypłatę emerytury na okres jednego miesiąca. Zawieszenie emerytury dotyczyłoby całego miesiąca to jest od pierwszego dnia miesiąca do ostatniego dnia miesiąca. W okresie zawieszenia nadal będzie Pani wykonywać pracę na podstawie umowy o pracę i uzyskiwać z tego tytułu przychody. W okresie zawieszenia emerytura nie będzie Pani wypłacana (nie będzie jej faktycznie otrzymywać). Po zakończeniu tego okresu zamierza Pani ponownie pobierać emeryturę. Do tej pory nie korzystała Pani z ulgi dla pracującego seniora. Pierwszy raz ma Pani zamiar skorzystać z ulgi dla pracującego seniora w rozliczeniu za rok 2025. 60 lat ukończyła Pani 6 listopada 2025 r., a pierwsza emerytura wpłynęła na Pani konto w styczniu 2026 r. Po ukończeniu 60 lat otrzymała Pani wynagrodzenie za pracę w listopadzie 2025 i grudniu 2025. W Pani zamyśle jest pracować do 2037 r. i jeżeli byłaby taka możliwość, chciałaby Pani korzystać z takiego rozwiązania w każdym roku podatkowym. Oprócz opisanej wyżej emerytury w roku 2025 i w latach następnych tj. do roku 2037 nie planuje Pani pobierać żadnego innego świadczenia wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. a)-g). Przedmiotową ulgę dla pracujących seniorów chce Pani zastosować w odniesieniu do wynagrodzenia ze stosunku pracy wypłaconego przez pracodawcę nie tylko w miesiącu, w którym nie będzie Pani pobierała emerytury w związku z jej zawieszeniem. Wartość przychodu uzyskanego przez Panią ze stosunku pracy w ww. miesiącu, w którym zawiesi Pani wypłatę emerytury nie przekroczy 85 528zł.

W kontekście art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuję, że prawo do stosowania tzw. „ulgi dla seniora” przysługuje w zakresie przychodów uzyskanych np. ze stosunku pracy w okresie, w którym podatnik m.in. nie otrzymuje świadczeń emerytalnych lub rentowych wymienionych w tym przepisie.

W Pani przypadku emeryturę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych pobiera i będzie Pani pobierała przez większość roku. Jedynie, jak wskazała Pani w opisie sprawy, na okres całego jednego miesiąca zawieszałaby Pani jej wypłatę. Oznacza to, że tylko w tym miesiącu nie otrzymywałaby Pani świadczenia emerytalnego i dopiero w tym miesiącu uzyskane przychody z tytułu stosunku pracy mogłyby podlegać zwolnieniu podatkowemu wynikającemu z ulgi dla seniora.

W konsekwencji, przychody uzyskane w pozostałych miesiącach danego roku podatkowego, nie mogłyby korzystać ze zwolnienia, ponieważ w tych miesiącach będzie Pani otrzymywała emeryturę, co wyklucza zastosowanie ulgi.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem, że przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT (tzw. ulga dla pracujących seniorów), w roku podatkowym w pełnej wysokości, tj. w kwocie 85 528 zł, albowiem ulgę dla seniora w ramach obowiązującego limitu, może Pani zastosować jedynie w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy uzyskanych w miesiącu faktycznego zawieszenia wypłaty emerytury, kiedy nie będzie Pani otrzymywała świadczenia emerytalnego.

Natomiast, Pani przychody ze stosunku pracy w pozostałych miesiącach roku podatkowego, kiedy nie będzie miała Pani zawieszonej wypłaty emerytury, nie mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, że w tym okresie będzie Pani osobą, której przysługuje prawo i która będzie otrzymywała emeryturę, o której mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.

Wobec powyższego, w Pani sytuacji ma więc zastosowanie jedna z przesłanek negatywnych wskazanych art. 21 ust. 1 pkt 154 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uniemożliwiająca skorzystanie z omawianego zwolnienia przedmiotowego. W związku z powyższym nie spełnia Pani wszystkich przesłanek zawartych w art. 21 ust 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ma Pani możliwości skorzystania z ulgi dla pracujących seniorów za cały dany rok podatkowy.

Wobec tego Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Z kolei odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej