Interpretacja indywidualna z dnia 5 sierpnia 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.494.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od grudnia 2019 prowadzi Pan (...) kanał „(...)” (chwilowo zawieszony), na którym publikował Pan filmy związane przede wszystkim z Pana pasją, jaką jest (...). Po jakimś czasie prowadzenia kanału założył Pan też bloga. Do dziś nagrał i udostępnił Pan powszechnie, nieodpłatnie kilkaset filmów, na Pana blogu jest kilkaset wpisów (publikował je Pan także na swoich (...)). Pana twórczość powstawała w czasie wolnym, a wynikała z Pana pasji i z zainteresowań – do dziś jest dostępna publicznie dla wszystkich, bez opłat.

W swoich publikacjach zajmował się Pan głównie (...) i Pana odkryciami z nim związanymi, jak również (...), wątki często były przeplatane. (...).

Po jakimś czasie publikowania, idąc za wzorami pochodzącymi ze środowisk internetowych twórców, umożliwił Pan swoim widzom i czytelnikom wspieranie Pana twórczości darowiznami / donacjami - czy to przez serwis „(...)” czy „(...)”, czy bezpośrednimi wpłatami na prywatne konto (przelew z dopiskiem „darowizna”).

Informacje o możliwości wsparcia Pana twórczości były i są (filmy i teksty wciąż są bezwarunkowo dostępne dla wszystkich publicznie) ujęte w następujący sposób:

„Jeśli moją prace uważasz za wartościową, wesprzyj moją działalność dowolną darowizną.”

albo

„Na moim kanale nie ma reklam, dodawane na bieżąco treści są udostępniane powszechnie, nieodpłatnie. Mój kanał i blog utrzymują się z darowizn.”

albo

„Możliwość wsparcia mnie w mojej pracy”,

po czym wyszczególnione:

·(...)

albo klasycznie:

·(...)

Tytuł przelewu: DAROWIZNA

Przykładowa informacja umieszczona przed jednym z filmów (z (...).2022):

„(...).”

Zarówno na „(...)”, jak i na „(...)” nic Pan nie sprzedawał, nic nie proponował w zamian za „patronat”/donacje. Możliwości wspierania Pana w Pana twórczości były, ale tak jak Pana publikacje – miało to być w Pana rozumieniu bezwarunkowe.

Na początku 2026 r. przeczytał Pan w „(...)” tekst o „opodatkowaniu internetowych twórców”. Zgłosił się Pan wtedy do Urzędu Skarbowego i rozpoczął proces wyjaśniania i prostowania swoich przeszłych działań (stąd m.in. Pana wniosek o interpretację indywidualną). W trakcie dowiedział się Pan o zmianach w postrzeganiu donacji / darowizn w odniesieniu do internetowych twórców po maju 2024 r.

Pana główne pytanie sprowadza się do tego, które z otrzymywanych darowizn / donacji kwalifikują się pod opodatkowanie podatkiem dochodowym. Wszystkie? Żadne? A może część z nich? Czy jest różnica między darowiznami / donacjami uzyskiwanymi przed majem 2024, a po?

Na przestrzeni lat uzyskiwał Pan różne, na ogół niewielkie, nieanonimowe i bezwarunkowe wpłaty darowizn / donacji, które przybierały następujące formy:

·Na swoje prywatne konto otrzymywał Pan jedno, albo kilku razowe wpłaty (przelewy z dopiskiem „darowizna” lub analogicznym) - były one nieanonimowe i bezwarunkowe, ale nie była zawierana dla nich oddzielna „umowa darowizny”.

·Otrzymywał Pan cykliczne, comiesięczne wpłaty na konto (z dopiskiem „darowizna” lub analogicznym) od osób nieanonimowych, otrzymywane bezwarunkowo, ale także nie była dla nich zawierana oddzielna „umowa darowizny”.

·Uzyskiwał Pan też donacje przez portale „(...)” i „(...)” (zarówno jednorazowe, jak i cykliczne) - były one nieanonimowe i bezwarunkowe (nic poprzez te portale Pan nie sprzedawał ani nie proponował czegoś w zamian za objęcie Pana „patronatem”).

Pana twórczość była niezależna od tego, czy otrzymywał Pan jakieś wpłaty, czy nie, tzn. nowe filmy i teksty ukazywały się tak czy inaczej. Czasem donacji było więcej, czasem mniej, ale nie wpływało to na ukazywanie się nowych filmów i tekstów.

Pana przeszła wiedza na temat darowizn i funkcjonowania „(...)” czy „(...)” sprowadzała się do tego, że „jeśli nic nie sprzedaje to nic nie muszę rozliczać”.

Udostępniając powszechnie swoje filmy i teksty uważał Pan, że działa i postępuje słusznie, legalnie i na korzyść społeczeństwa. Całkiem normalnym zdawało się Panu uzyskiwanie z tego tytułu donacji, którym bardzo często towarzyszyły sformułowania typu „dziękuje za twoją pracę” itp.

Rozumie Pan, że w przeszłości dopuścił się Pan zaniedbania, nie sprawdzając należycie co kryje się pod pojęciem „darowizna”, w „ciemno” ufając trendom środowiska internetowych twórców, gdzie, jak Pan rozumie, pewne kwestie do niedawna były nie do końca jasne.

Prosi Pan o pomoc w rozstrzygnięciu, jak ma potraktować otrzymywane na przestrzeni lat „darowizny / donacje” (te będące wpłatami na konto – jednorazowymi i cyklicznymi, jak również te uzyskiwane bezwarunkowo przez „(...)” i „(...)”).

Czy tego typu otrzymywane przez Pana wpłaty stanowią przychód z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym podlegając opodatkowaniu, czy też są od takiego podatku wolne np. przez wzgląd na zastosowanie art. 2 ustęp 1 punkt 3, art. 20 przepisów prawa podatkowego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Dla wpłacających środki poprzez konto, z być może nielicznymi wyjątkami, dysponuje Pan pełnymi danymi osobowymi tzn. imię, nazwisko, adres (związane z numerem konta, z którego pochodziła darowizna – pojęcie umieszczane w tytule przelewu). Jak Pan sądzi, jest to 99,99% wpłat na konto.

Dla części wpłacających z portali „(...)” i „(...)” dysponuje danymi typu „imię, nazwisko i email”. Część wpłacających przez te portale podaje tylko częściowe dane typu „adres email i imię” lub „adres email i „pseudonim / internetowy nick”. Być może pozostałe dane są znane portalom „(...)” i „(...)”.

W Pana rozumieniu otrzymywane przez Pana wpłaty nie były anonimowe. Nie zna Pan natury i charakteru działań portali „(...)” czy „(...)”, ale gdy sam wspiera Pan innego twórcę w podobny sposób, robi Pan przelew ze swojego konta, a więc występuje jako osoba nieanonimowa choć obdarowywanemu swoich danych innych niż „imię, nazwisko, email” Pan nie podaje – dysponuje nimi jednak portal będący pośrednikiem.

W Pana rozumieniu wszystkie wpłaty, które są przedmiotem Pana wniosku podlegały/podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Uzyskiwane przez Pana środki, o które Pan pyta były Panu przekazywane dobrowolnie –bezwarunkowo. W opisie pod filmami na Pana (...) kanale widniała i widnieje (aktualnie nowe filmy się nie ukazują ) informacja o brzmieniu:

„Mój kanał i blog utrzymują się z darowizn. Możliwość wsparcia mojej działalności:

(...)

albo klasycznie:

(...)

Tytuł przelewu: DAROWIZNA”

Jest tam zawarta informacja, że potencjalna wpłata może być Panu przekazywana właśnie jako „darowizna”, co miałoby być zaznaczane w tytule ewentualnego przelewu.

Z uzyskiwanych przez Pana informacji (np. z serwisu (...)) wynikało, że tego typu bezwarunkowe wpłaty (przy założeniu, że nic Pan nie sprzedaje, a Pan – także na swoich profilach na „(...)” i „(...)” – nie proponował nic w zamian za potencjalne darowizny, o których tu mowa) powinny być traktowane jako darowizny / donacje i jako takie podlegać opodatkowaniu „podatkiem od spadków i darowizn” dopiero po przekroczeniu 5733 PLN uzyskanych w ten sposób od jednej osoby na przestrzeni 5-ciu lat.

W Pana rozumieniu, otrzymywane przez Pana wpłaty były bezwarunkowymi darowiznami, a więc miały by podlegać opodatkowaniu „podatkiem od spadków i darowizn” tylko w przypadku przekroczenia wyżej wymienionej kwoty 5733 PLN (uzyskanej od jednej osoby na przestrzeni 5 lat).

Pytanie

Czy do otrzymanych wpłat zastosowanie znajdzie art. 2 ustęp 1 punkt 3 tym samym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy stanowią przychód z art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tym samym podlegając opodatkowaniu?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana rozumieniu otrzymywane przez Pana wpłaty nie były anonimowe. Jeśli nawet część danych darczyńcy nie była podana bezpośrednio Panu, prawdopodobnie tymi danymi dysponuje pośrednik ((...)), bo przecież wpłaty pochodzą z – jak Pan uważa – nie anonimowych kont osób prywatnych.

W Pana rozumieniu, jako, że owoce Pana pracy były dostępne dla wszystkich bezwarunkowo, a w informacji jaką dołączał Pan do filmów było bardzo jasno sformułowane, że przekazywane Panu środki mają mieć charakter darowizn (a Pan nic nie proponuje w zamian za nie) otrzymywane przez Pana środki powinny być opodatkowane „podatkiem od darowizn i spadków” (w przypadku uzyskania więcej niż 5733 od jednej osoby na przestrzeni 5-ciu lat) a nie podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podatek dochodowy od osób fizycznych – zasada powszechności opodatkowania

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody osób fizycznych (art. 9 ust. 1 ustawy). Dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 9 ust. 2).

Ogólną definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Zasadą jest, że każde uzyskiwane środki pieniężne bądź świadczenia niepieniężne są przychodem podatnika. Od zasady tej są jednak wyjątki – wynikają z zastrzeżeń i włączeń, jakie ustawodawca wprowadził do ustawy.

W odniesieniu do środków pieniężnych, ich faktyczne uzyskanie nie zawsze musi wiązać się z realnym przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika (np. podatnik może otrzymać środki czasowo, z obowiązkiem późniejszego zwrotu). W takich sytuacjach sam fakt przekazania środków pieniężnych do podatnika nie oznacza, że uzyskał przychód podatkowy.

Ponadto, środki pieniężne mogą być również uzyskiwane w ramach czynności bądź zdarzeń, które ustawodawca traktuje jako neutralne podatkowo albo które wyłącza spod przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z tego względu, dla stwierdzenia, czy środki pieniężne uzyskane przez podatnika, są jego przychodem podatkowym, istotne jest, w ramach jakiej czynności prawnej bądź jakiego zdarzenia prawnego, podatnik uzyskuje te środki pieniężne lub świadczenie. Znaczenie ma więc tytuł prawny uzyskania tych środków.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są m.in.:

·pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3);

·inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9).

Źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy

Źródło pozarolnicza działalność gospodarcza zostało scharakteryzowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to działalność, która ma następujące cechy:

·jest działalnością zarobkową;

·jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

·jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest zarabianie, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Nie można przy tym utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” odnosi się do faktycznego sposobu prowadzenia działalności – ukształtowania organizacyjnych warunków jej prowadzenia i stałości prowadzenia działań. Nie oznacza natomiast konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej).

„Zorganizowanie” działalności w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy to sytuacja, gdy prowadzona działalność jest zespołem celowych, uporządkowanych czynności o profesjonalnym charakterze, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury. Pojęcie to odnosi się zarówno do tzw. fazy przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak fazy jej realizacji.

Kryterium „ciągłości” ustawodawca wprowadził po to, aby wyeliminować z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięcia o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza to jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania „ciągłości” wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

„Działanie we własnym imieniu” oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i art. 17.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

Przychody, do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Poza przychodami objętymi opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wskazał również kategorie przychodów wyłączonych spod działania omawianej ustawy. I tak, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jej przepisów:

nie stosuje się do przychodów, które podlegają przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 644 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy;

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1025 ze zm.). Stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna jest umową – aby została zawarta konieczne jest oświadczenie woli obu stron, że chcą zawrzeć taką umowę. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Przedmiotem omawianej umowy jest dobrowolne, nieodpłatne świadczenie o charakterze majątkowym od darującego (kosztem jego majątku) do obdarowanego.

Daną czynność można uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy właściwe dla tego rodzaju zobowiązania. Nie każde nieodpłatne przekazanie środków ma bowiem charakter darowizny.

Kwalifikacja podatkowa otrzymanych przez Pana środków

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że:

·od grudnia 2019 r. prowadzi Pan kanał na platformie (...);

·stworzył Pan i opublikował kilkaset filmów;

·filmy publikował Pan także na swoich kontach (...);

·poza kanałem, prowadzi Pan również bloga;

·umożliwił Pan wspieranie Pana działalności darowiznami/ donacjami – przy czym uruchomił Pan różne opcje realizowania tego wsparcia: przez serwisy „(...)” oraz „(...)”, wpłatami przez system (...), bezpośrednimi wpłatami na Pana rachunek bankowy;

·zamieszczał Pan pod filmami informacje zachęcające do udzielania Panu wsparcia finansowego, które miało służyć wspieraniu Pana w Pana pracy, rozwojowi Pana działań;

·zarówno na „(...)”, jak i na „(...)” nie oferował Pan określonych świadczeń w zamian za patronat/donacje;

·prowadził Pan opisane działania niezależnie od tego, czy otrzymywał Pan jakieś wpłaty.

Aby ocenić skutki podatkowe uzyskiwania przez Pana opisanych środków, w pierwszej kolejności należy rozważyć, jaki charakter mają Pana działania w związku z którymi uzyskuje Pan te wpłaty. Konieczna jest więc ocena okoliczności i celów Pana działań w kontekście definicji działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działania prowadzi Pan we własnym imieniu. Nie są wykonywane na zlecenie ani na rzecz innego podmiotu. Działa Pan samodzielnie, przyjmując na siebie ryzyko tych działań.

Nie ma wątpliwości, że działania, które Pan prowadzi mają charakter zorganizowany i ciągły. Przemawia za tym fakt, że:

·tworzy i publikuje Pan materiały od kilu lat (od 2019 r.);

·tworzy Pan je w dużych ilościach (kilkaset filmów na przestrzeni 7 lat);

·publikuje Pan filmy zarówno na swoim kanale na (...), jak i na kanałach w mediach społecznościowych – czyli korzysta Pan z różnych kanałów pozwalających na dotarcie do odbiorców;

·poza filmami publikuje Pan bloga;

·do publikowanych treści dołącza Pan informacje o sposobach finansowego wsparcia Pana działań;

·uruchomił Pan różne opcje, z których mogą skorzystać odbiorcy chcący przekazać Panu środki – w szczególności założył Pan konta na (...).

Jednocześnie, są przesłanki dla uznania, że Pana działalność ma charakter zarobkowy. Uruchomił Pan wiele opcji przekazywana Panu środków dla celów finansowania Pana działań, publikuje Pan duże ilości treści i opatruje je informacjami o źródłach finansowania Pana działalności i możliwości jej wsparcia. Potwierdza to, że Pana celem jest uzyskiwanie środków finansowych od odbiorców.

Nie ma przy tym podstaw, aby zaliczyć uzyskiwane przez Pana środki do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pana działalność spełnia zatem warunki uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, środki przekazywane Panu jako „darowizny”/„donejty” są Pana przychodami z działalności gospodarczej.

Dla takiej kwalifikacji tych środków nie ma przy tym znaczenia akcentowany przez Pana fakt, że „nic Pan nie sprzedaje”. Pojęcie działalności gospodarczej nie ograniczana się bowiem do klasycznej działalności sprzedażowej. Obejmuje również inne formy działań – w tym tworzenie treści internetowych w celu ich „monetyzacji”. Fakt, że tworzone przez Pana treści są dostępne nieodpłatnie, a wpłaty są możliwością, a nie obowiązkiem odbiorców, nie oznacza, że nie działa Pan w celu osiągnięcia zysków. Jest to jeden z modeli zarobkowania stosowanych w warunkach działalności internetowych.

Także fakt nazywania przez osoby wpłacające przekazywanych środków „darowiznami” (zgodnie z Pana zaleceniami wskazywanymi w informacjach o możliwości udzielenia wsparcia) nie ma wpływu na ich kwalifikację podatkową. Skoro bowiem wpłaty te są ściśle związane z Pana działalnością gospodarczą, są wynikiem prowadzenia przez Pana tej działalności – nie można uznać ich za darowizny podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn, do których odnosi się art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Za brakiem możliwości takiej kwalifikacji przemawia również okoliczność, że wpłacający nie muszą przekazywać tych środków (robią to dobrowolnie) – wpłacają je bowiem w ramach uznania wartości publikowanych przez Pana treści i w oczekiwaniu na kolejne, które ma Pan realizować z wykorzystaniem pozyskanych środków. Pana informacje o możliwości wsparcia wskazują na takie cele wpłat.

Ponadto, część uzyskiwanych wpłat pochodzi od podmiotów, których nie jest Pan w stanie zidentyfikować (nie ma Pan danych tych podmiotów). W tych przypadkach trudno mówić o zawarciu umowy (brak określenia stron czynności).

Podsumowanie

Pana stanowisko jest nieprawidłowe – skupił się Pan na kwestii wyłączenia Pana przychodów spod przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pominął problem charakteru działalności, w ramach której uzyskuje Pan przychody.

Tymczasem, ze wskazanych przez Pana okoliczności wynika, że Pana działalność w zakresie tworzenia i publikowania treści internetowych (filmów) ma charakter działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, przychody uzyskiwane przez Pana z tej działalności – przekazywane Panu jako „darowizny”/ „donejty” – są Pana przychodami z działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie są natomiast objęte wyłączeniem przewidzianym w art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.