Upominki wielkanocne dla pracowników – zasady opodatkowania i oskładkowania
Przekazanie pracownikom świadczeń okolicznościowych z okazji Świąt Wielkanocnych powoduje powstanie przychodu po stronie pracowników. Sposób jego opodatkowania zależy przede wszystkim od źródła finansowania oraz formy przekazania. Prezenty mogą bowiem stanowić świadczenia ze stosunku pracy lub zostać uznane za darowiznę, a od tego też zależy, czy będą podlegały oskładkowaniu.
Najczęściej wybierane przez pracodawców jako prezent świąteczny są środki pieniężne, w tym premie albo dofinansowanie ze środków socjalnych. Natomiast do świadczeń niepieniężnych cieszących się dużym zainteresowaniem należą m.in.:
- karty podarunkowe i vouchery – cenione za uniwersalność i swobodę wyboru dla pracownika; mogą dotyczyć konkretnych sieci handlowych, kin czy usług SPA;
- kosze prezentowe zawierające produkty premium, rzemieślnicze słodycze, kawy, herbaty, a czasem markowy alkohol;
- zestawy sezonowe, np. komplety do uprawy warzyw w domu czy paczki z produktami do przygotowania tradycyjnych sałatek.
Prezenty świąteczne, przekazane zarówno w formie pieniężnej, jak i niepieniężnej, mogą być finansowane z dwóch źródeł – zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (jeżeli funkcjonuje on u pracodawcy) lub środków obrotowych.
Finansowanie prezentów z ZFŚS
Pracodawcy tworzący ZFŚS mogą finansować upominki świąteczne ze środków tego funduszu pod warunkiem zachowania tzw. kryterium socjalnego. Przyznawanie świadczeń musi być bowiem uzależnione od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z funduszu (art. 8 ust. 1 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych). Świadczenia z ZFŚS nie mogą być przyznawane wszystkim pracownikom w jednakowej wysokości (według zasady „wszystkim po równo”). Naruszenie tej zasady może skutkować zakwestionowaniem zwolnienia z oskładkowania udzielonego wsparcia. Przyznanie świadczeń z ZFŚS zgodnie z kryterium socjalnym powoduje, że są one w całości zwolnione z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, niezależnie od ich wartości.
Wartość świadczeń rzeczowych i pieniężnych sfinansowanych w całości z ZFŚS jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych do limitu wynoszącego 1000 zł w roku podatkowym. Należy jednak pamiętać, że rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: updof). Oznacza to, że tradycyjne bony towarowe podlegają opodatkowaniu w całości.
Finansowanie prezentów ze środków obrotowych
W przypadku finansowania prezentów ze środków obrotowych firmy pracodawca posiada większą swobodę w ich przyznawaniu, jednak wiąże się to z innymi skutkami podatkowymi. Zasadniczo każde przysporzenie majątkowe otrzymane od pracodawcy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu. Dotyczy to m.in. paczek świątecznych, kart przedpłaconych czy bonów (art. 12 ust. 1 updof). Coraz częściej organy podatkowe akceptują traktowanie okazjonalnych upominków jako darowizn w rozumieniu ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny. Jeśli przekazanie prezentu ma charakter uznaniowy, nie wynika z umów o pracę czy regulaminów i nie jest formą wynagrodzenia za pracę, można zastosować przepisy ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Jednak uznanie świadczenia za darowiznę wyłącza możliwość zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów pracodawcy (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 stycznia 2026 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.833.2025.1.GG).
Należy wziąć przy tym pod uwagę, że istnieje ryzyko zakwestionowania świadczenia jako darowizny i zakwalifikowania go do przychodów ze stosunku pracy. Wówczas pracodawca może zostać wezwany do zapłaty zaległych składek ZUS i podatku wraz z odsetkami. Aby zminimalizować to ryzyko, rekomenduje się pracodawcom wystąpienie o interpretację indywidualną – zarówno do Dyrektora KIS, jak i do ZUS.
Pracodawca wręcza wszystkim pracownikom z okazji Świąt Wielkanocnych kosze upominkowe o wartości 200 zł ze środków obrotowych. Jeśli zostanie to zakwalifikowane jako darowizna, pracownik nie zapłaci podatku dochodowego (ze względu na kwotę wolną w III grupie podatkowej, do której należy pracownik, tj. inny nabywca, wynoszącą 5733 zł), a pracodawca nie naliczy od tego świadczenia składek ZUS. Pracodawca nie będzie mógł jednak ująć tego wydatku w kosztach uzyskania przychodu przedsiębiorstwa.
- art. 2 ust. 1 pkt 3, art. 12 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 163; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 203)
- art. 16 ust. 1 pkt 14, art. 18 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 278; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 331)
- art. 8 ust. 1–2 ustawy z 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 288; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 25)
- art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071; ost.zm. Dz.U. z 2026 r. poz. 184)
- § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (j.t. Dz.U. z 2025 r. poz. 316)
POWOŁANE INTERPRETACJE URZĘDOWE:
- interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 2 stycznia 2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.833.2025.1.GG)
Kiedy upominki wielkanocne z ZFŚS są zwolnione z oskładkowania?
Po zastosowaniu kryterium socjalnego z art. 8 ust. 1 ustawy o ZFŚS (zależnie od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej; nie „wszystkim po równo”). Wtedy są w całości, niezależnie od wartości, zwolnione z podstawy wymiaru składek społecznych i zdrowotnych.
Jaki jest limit zwolnienia z PIT dla świadczeń z ZFŚS i co z bonami towarowymi?
Wartość świadczeń rzeczowych i pieniężnych w całości sfinansowanych z ZFŚS jest zwolniona z PIT do 1000 zł w roku podatkowym. Bony, talony i inne znaki uprawniające do wymiany na towary lub usługi nie są świadczeniami rzeczowymi, więc tradycyjne bony towarowe podlegają opodatkowaniu w całości.
Czy opodatkować upominki wielkanocne finansowane ze środków obrotowych?
Zasadniczo każde przysporzenie majątkowe od pracodawcy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu i oskładkowaniu. Dotyczy to m.in. paczek świątecznych, kart przedpłaconych i bonów (art. 12 ust. 1 updof).
Kiedy upominek ze środków obrotowych można potraktować jako darowiznę?
Gdy przekazanie upominku ze środków obrotowych jest uznaniowe, nie wynika z umów ani regulaminów i nie jest wynagrodzeniem, można zastosować ustawę o podatku od spadków i darowizn. Taka darowizna nie może być jednak kosztem uzyskania przychodów pracodawcy.
Jakie jest ryzyko uznania upominku za darowiznę i jak je ograniczyć?
Istnieje ryzyko zakwestionowania uznania upominku za darowiznę. Wówczas będzie on traktowany jako przychód ze stosunku pracy. W takiej sytuacji pracodawca może zostać wezwany do zapłaty zaległych składek ZUS i podatku z odsetkami od prezentu pierwotnie uznanego za darowiznę. Aby ograniczyć to ryzyko, zalecane jest wystąpienie w swojej sprawie o interpretację indywidualną do Dyrektora KIS i ZUS.
Bożena Goliszewska-Chojdak
prawnik, ekonomista, specjalista i praktyk z zakresu prawa pracy i ubezpieczeń, słuchacz seminarium doktorskiego, redaktor MONITORA prawa pracy i ubezpieczeń
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
