Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.211.2024.3.MG

Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby inwestycji.

Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby inwestycji pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 20 maja 2024 r. (data wpływu 20 maja 2024 r.), 21 maja 2024 r. (data wpływu 21 maja 2024 r.) oraz 3 czerwca 2024 r. (data wpływu 3 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym). Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto od 01.01.2017r. Gmina A rozlicza podatek VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016r. poz. 1454). Gmina odprowadza do urzędu skarbowego podatek VAT od przychodów, głównie związanych z najmem i dzierżawą. Dokonując transakcji zakupowych Gmina rozróżnia 4 przypadki: zakup towarów i usług wykorzystywanych do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania lub niepodlegającej opodatkowaniu - brak możliwości odliczenia podatku VAT, zakup towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania i opodatkowanej - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji, zakup towarów i usług wykorzystywanych łącznie do sprzedaży zwolnionej z opodatkowania i opodatkowanej oraz niepodlegającej opodatkowaniu - odliczenie części kwoty podatku VAT naliczonego przy zastosowaniu tzw. wskaźnika proporcji oraz pre-współczynnika, zakup towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do sprzedaży opodatkowanej - odliczenie pełnej kwoty podatku VAT naliczonego. Wnioskodawca wyjaśnia, iż do zadań własnych Gminy, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, należy w szczególności zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w zakresie kultury w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Gmina podpisała umowę z Samorządem Województwa B na dofinansowanie realizacji inwestycji pod nazwą „ ...” dofinansowaną w części ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 -2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach operacji „Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne”, w ramach działania „Podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich” w wysokości 63,63% poniesionych kosztów kwalifikowanych, pozostałe koszty zostaną pokryte z budżetu gminy. Do rozliczenia ww. zadania wymagane jest złożenie jako załącznik interpretacji przepisów prawa podatkowego. Realizatorem ww. zadania jest Gmina. Budynek, w którym będzie realizowane ww. zadanie jest własnością gminy. ... Centrum ...korzysta z niego na podstawie umowy użyczenia. Gmina wynajmuje pomieszczenia w Centrum są to: - Pomieszczenie, w którym mieści się C (gmina wynajmuje to pomieszczenie na podstawie umowy dzierżawy) – rozliczenie na podstawie miesięcznych faktur - sala konferencyjna sporadycznie wynajmowana na szkolenia (2 wynajęcia w roku) - rozliczenie na podstawie faktur po zakończonym szkoleniu. Zrealizowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych innych niż wynajem ww. pomieszczeń, nie będzie również generowała żadnych innych przychodów. Przebudowany budynek nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT będzie użytkowany bezpłatnie przez wszystkich mieszkańców gminy. Gmina A złożyła oświadczenie o braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług, a tym samym wydatek będzie wydatkiem kwalifikowalnym w projekcie. W ramach zadania prowadzone są prace mające na celu przebudowę istniejącego budynku ... Centrum ... w A, zakupiony zostanie sprzęt nagłaśniający oraz alarm. Zakres prac obejmuje m.in.: - elewację oraz wymiana obróbek blacharskich, - ocieplenie piwnic i części podziemnej, - przebudowa podjazdu dla niepełnosprawnych, - dostosowanie sali do gry w tenisa stołowego, - przebudowa pomieszczenia i dostosowanie do pełnienia funkcji pokoju muzycznego, - schody wewnętrzne: wymiana balustrad oraz montaż rolet. Celem operacji będzie rozwój infrastruktury społeczno-kulturalnej, co zapewni odpowiednie warunki do organizacji wydarzeń artystycznych, kulturalnych czy integracyjnych i zachęci społeczność wiejską do uczestnictwa w nich. Realizacja inwestycji doprowadzi do poprawy warunków życia mieszkańców oraz będzie służyć zaspokojeniu potrzeb m. in. w zakresie rekreacji, wypoczynku, komunikacji, edukacji. Po przebudowaniu obiekt będzie ogólnodostępny. Faktury za nabyte towary i usługi (roboty budowlane) będą wystawiane na Gminę. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT, posiada nr NIP. W złożonym wniosku o dofinansowanie wykazano, iż podatek VAT stanowi koszty kwalifikowane Projektu. We wniosku o dofinansowanie z kosztów kwalifikowanych operacji procentowo wyłączono koszty dotyczące części budynku przeznaczonego na działalność inną niż funkcje kulturalne (wynajęte pomieszczenie dla C). Otrzymane dofinansowanie zostanie przeznaczone na pokrycie 63,63% kosztów kwalifikowanych projektu. Gmina nie może przeznaczyć dofinansowania na inny cel niż realizowany Projekt. Gmina nie może przeznaczyć dofinansowania na inny cel. W przypadku niezrealizowania zadania Gmina nie otrzyma środków. Rozliczenie zadania następuje bowiem dopiero po jego zakończeniu. Gmina będzie zobowiązana do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych z instytucją finansującą nie w trakcie, a dopiero po zakończeniu projektu. Gmina początkowo pokryje koszty inwestycji z własnych środków na podstawie otrzymanych faktur od wykonawcy, a następnie wystąpi do instytucji finansującej z wnioskiem o ich refundację.