Interpretacja indywidualna z dnia 10 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.285.2023.1.AD

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

5 kwietnia 2016 r. zakupił Pan wraz z małżonką nieruchomość w postaci jednorodzinnego, parterowego, murowanego domu mieszkalnego w zabudowie bliźniaczej, wraz z poddaszem użytkowym znajdującą się pod adresem (…). Dom, o którym mowa jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Jest to budynek w zabudowie bliźniaczej. Budynek został oddany do użytkowania w 2017 r. Jest Pan współwłaścicielem, a drugim i jedynym współwłaścicielem jest Pana małżonka, (…). W maju 2021 r. zrealizowali Państwo na ww. nieruchomości przedsięwzięcie w postaci budowy instalacji fotowoltaicznej. (…) potwierdziła przyłączenie do sieci OSD począwszy od dnia 30 czerwca 2021 r. W dniu 12 listopada 2021 zawarli Państwo umowę kompleksową z (…) na Sprzedaż Energii Elektrycznej, Świadczenie Usług Dystrybucji oraz Świadczenie Usługi Odbioru i Rozliczania Energii Elektrycznej Wprowadzonej do Sieci OSD z mikroinstalacji. Nr Umowy: (…). Wydatek poniesiony na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w 2021 r. w kwocie 27 465,00 zł został częściowo sfinansowany przyznaną w 2021 r, dotacją w ramach Programu Priorytetowego (…) w kwocie 3000,00 zł. W zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu za rok 2021 skorzystał Pan z możliwości odliczenia ww. wydatku od dochodu w kwocie 24 465,00 zł (wydatek pomniejszony o kwotę dotacji). Powyższe w sposób znaczący ograniczyło wydatki za energię elektryczną i w konsekwencji koszt ograniczył się do zapłaty co pół roku stałych składników opłat wynoszących za energie elektryczną, z uwagi na znaczny wzrost cen gazu ziemnego prognozowany w 2022 r. W 2022 r. podjęli Państwo kolejny wydatek ściśle związany z termomodernizacją budynku pod adresem Deszczowa 15, 05-135 Wieliszew. W dniu 27 kwietnia 2022 r. Pana małżonka zawarła umowę z firmą (…), która zmodernizowała kotłownię wyposażoną w gazowy piec kondensacyjny, dostarczyła i zamontowała Pompę Ciepła (…), której koszt wyniósł 32 216,40 zł. Wyżej wymienione urządzenie to pompa ciepła powietrze-woda (typu split). Urządzenie służy do ogrzewania domu i przygotowania ciepłej wody użytkowej. W dniu 26 kwietnia 2022 r. rozwiązał Pan umowę kompleksową na dostarczanie paliwa gazowego z (…) i zrezygnował Pan z korzystania z paliwa gazowego, całkowicie uzależniając się od ciepła wytwarzanego za pomocą energii elektrycznej. W zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu za rok 2022 skorzystali Państwo z możliwości odliczenia ww. wydatku od dochodu w kwocie 32 216,00 zł. Powyższe w sposób znaczący ograniczyło wydatki za gaz ziemny, gdyż ogrzewanie budynku i przygotowanie ciepłej wody użytkowej ograniczyło się do zapłaty co pół roku stałych składników opłat wynoszących za energie elektryczną. Z uwagi na brak jakiegokolwiek zapasowego źródła ogrzewania i specyfikę zamontowanego źródła ogrzewania, podjął Pan kolejny wydatek ściśle związany z termomodernizacją budynku przy (…). W dniu 5 lipca 2023 r. zawarł Pan umowę z firmą (…), która dostarczyła i zamontowała na parterze i na poddaszu dwa urządzenia klimatyzacyjne (…) o mocy 3,5 kW, których koszt wyniósł 9 500 zł. Wyżej wymienione urządzenie posiada funkcję pompy ciepła i działa na zasadzie pompy ciepła zasilanej elektrycznie z odnawialnych źródeł energii (fotowoltaika). Jednostka zewnętrzna w czasie ogrzewania pomieszczeń działa w trybie pompy ciepła powietrze-powietrze. Ciepło pobierane jest z zewnętrznej jednostki i przenoszone do jednostki wewnętrznej. Urządzenie służy do ogrzewania domu w z klasa efektywności A+. Podsumowując, posiadają Państwo instalację fotowoltaiczną i od lipca 2023 r. urządzenia klimatyzacyjne będą wykorzystywane również do ogrzewania domu w formie nadmuchu ciepłego powietrza w okresach przejściowych (jesienno-zimowe i zimowo-wiosenne) dla których uruchamianie ogrzewania podłogowego przy wykorzystaniu dedykowanej Pompy Ciepła Powietrze-Woda jest mało efektywne i doprowadza do przegrzewania pomieszczeń mieszkalnych oraz w rezultacie do wyższego zużycia ciepła. Całość inwestycji spowodowała, że zastąpili Państwo ogrzewanie gazowe całkowicie rezygnując z użycia paliw kopalnych i korzystają Państwo jedynie z energii elektrycznej wytworzonej przez zamontowane ogniwa fotowoltaiczne, dzięki czemu przyczyniają się do całkowitego uniezależnienia od paliw kopalnych, zamieniając źródła energii na źródła odnawialne. Ogrzewanie przez urządzenie - klimatyzację (…) o mocy 3,5 kW z funkcją ogrzewania, przy wykorzystaniu odnawialnych źródeł energii z instalacji fotowoltaicznej, w okresie jesienno-zimowym oraz zimowo-wiosennym (pomiędzy wrześniem i listopadem oraz kwietniem i majem) - pomieszczeń mieszkalnych zajmowanych przez członków rodziny, nie przyczynia się do wzrostu opłat za energię elektryczną, ponieważ będzie używane jako ogrzewanie nadmuchowe w zastępstwie dla Pompy Ciepła Powietrze-Woda, która w analogicznym okresie będzie zużywać niepotrzebnie więcej energii elektrycznej (ogrzewanie podłogowe ma dużą bezwładność i nie da się zagrzać pomieszczeń szybko, przy nagłym ochłodzeniu tak, jak w przypadku ogrzewania nadmuchowego, co w konsekwencji prowadzi do ciągłego grzania wody w instalacji CO). Klimatyzacja pracuje nadmuchowo, czyli nawiewa podgrzane powietrze do poszczególnych pomieszczeń na parterze i na poddaszu. Jednostka zewnętrzna odbierająca ciepło z powietrza zewnętrznego oraz wewnętrzne jednostki nawiewające, które ogrzewają powietrze w pomieszczeniach. Wydatek na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej z funkcją ogrzewania w trybie pompy ciepła powietrze‑powietrze (typu split) nie był i nie jest sfinansowany lub dofinansowany ze środków (…) ani z wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani nie został zwrócony w jakiejkolwiek formie. Wydatek nie był i nie jest zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, ani uwzględniony w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne był poniesiony w całości z własnych środków i nie był dofinansowany ze środków gminy. Ponadto kwota przedsięwzięcia – wcześniejsze inwestycje w instalację fotowoltaiczną (2021 r.) i modernizacja kotłowni (2022 r.) nie przekroczyły limitu 53 000 zł przysługującego Panu oraz Pana małżonce. Wydatek został poniesiony przez Pana i dotyczył zakupu klimatyzacji oraz jej montażu. Faktura została wystawiona tylko na Pana, a odliczenia chce Pan dokonać w rozliczeniu wspólnym korzystając z pozostałego Panu limitu wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Przedmiotem sprawy jest 2023 rok. Nie wykonywał Pan audytu energetycznego w związku z przeprowadzonym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, gdyż efekt redukcji kosztu związanego z wykorzystaniem źródeł odnawialnych jest dla Pana oczywisty i odzwierciedlany w rachunkach za energię eklektyczną. Faktura dokumentująca wydatek na zakup i montaż klimatyzacji została wystawiona przez podatnika - pełnego płatnika składek VAT.