Interpretacja indywidualna z dnia 30 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.363.2023.2.JK

Wymiana akcji w procesie redomicyliacji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 26 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 czerwca 2023 r. (wpływ 26 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest zatrudniony (umowa o pracę) w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka PL). Rozlicza się z podatku w Polsce (rezydencja podatkowa). Jedynym wspólnikiem Spółki PL jest podmiot z siedzibą w Holandii. W ramach pracowniczego programu motywacyjnego mającego zachęcić pracowników do pozostawania w zatrudnieniu w Spółce PL (dalej: Program Motywacyjny), Spółka PL oferowała pracownikom akcje warunkowe, zwane również zastrzeżonymi, (Restricted Stock Units-dalej: RSU) w spółce akcyjnej z siedzibą w Wielkiej Brytanii (dalej: Spółka UK). Program Motywacyjny kierowany był do wszystkich pracowników zatrudnionych na umowę o pracę w ramach grupy spółek, w skład której wchodziła Spółka PL. Wysokość Programu Motywacyjnego (liczba akcji) zależna była od efektywności pracownika określanej przez Spółkę PL. Na podstawie Programu Motywacyjnego uczestnicy otrzymywali RSU w Spółce UK. Uczestnik Programu Motywacyjnego nie mógł sprzedać, zastawiać, przekazywać, cedować lub w inny sposób zbyć akcji RSU (warunkowość akcji). Nie miał on również prawa głosu ani, co do zasady, prawa do otrzymywania dywidend i innych wypłat ze Spółki UK. Uzyskanie akcji właściwych (niezastrzeżonych) uzależnione było od spełnienia się warunku, którym był upływ tzw. czasu wyczekiwania (okresu zależnego od zarządzających Spółką UK – zazwyczaj 25% posiadanych RSU co rok, czyli całość po 4 latach). Z dniem spełnienia się tego warunku RSU stawały się właściwymi akcjami Spółki UK, które nie były obarczone powyższymi ograniczeniami, w szczególności możliwe było przeniesienie ich własności. W ubiegłym roku (ze skutkiem na 30 września 2022) Spółka UK przeszła proces tzw. „redomiciliation” (dalej: Redomiciliation) do Stanów Zjednoczonych. Redomiciliation, zgodnie z używaną nomenklaturą, jest zasadniczo jedną z form reorganizacji osoby prawnej, w przypadku której zmienia się jurysdykcja (kraj rejestracji) i adres siedziby spółki. Innymi słowy, jest to procedura zmiany jurysdykcji osoby prawnej, w której zachowuje ona swój status prawny, formę organizacyjno-prawną, strukturę korporacyjną, aktywa i pasywa, rachunki bankowe itp. Jednym z elementów Redomiciliation było to, że każda akcja Spółki UK (zarówno RSU jak i akcja właściwa) została umorzona, a w jej miejsce przyznano pracownikom grupy (w tym pracownikom Spółki PL) akcję spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych (dalej: Spółka US). Wymiana nastąpiła po tej samej cenie z dnia anulowania, a liczba akcji, które były w posiadaniu konkretnego pracownika, nie uległa zmianie (zarówno co do liczby RSU jak i akcji właściwych). Przed dojściem do skutku procesu Redomiciliation Wnioskodawca był w posiadaniu RSU oraz akcji właściwych Spółki UK. Na dzień dzisiejszy, zgodnie z informacjami przekazanymi przez Spółkę PL, Wnioskodawca posiada prawo do analogicznych RSU i akcji właściwych w Spółce US. W związku z tym - nie otrzymał PIT-8C ani innego dokumentu urzędowego przygotowywanego w związku z opodatkowaniem podatników podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawca nie posiada żadnego dokumentu potwierdzającego operację Redomiciliation – symbol akcji pozostał ten sam.