Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.221.2023.2.EW

Zwolnienie od podatku VAT świadczonych osobiście przez Pana usług prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, w przypadku przekroczenia limitu kwoty 200 000 zł.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług − jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 2 kwietnia 2023 r., który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych osobiście przez Pana usług prywatnego nauczania w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją, w przypadku przekroczenia limitu kwoty 200 000 zł.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2023 r. (data wpływu 1 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu z 1 czerwca 2023 r.)

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1 lipca 2022 roku pod nazwą (...) i korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z VAT przysługującym przedsiębiorcom ze względu na limit sprzedaży 200 000 zł. Działalność prowadzona jest pod kodem PKD 85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Nie zatrudnia Pan pracowników. Nie jest Pan zatrudniony przez inne podmioty. Swoją działalność wykonuje Pan samodzielnie i na własny rachunek. Prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą na usługach prywatnego nauczania, w dziedzinie związanej ze sportem i rekreacją. Aktualnie posiada Pan wykształcenie średnie. Jest Pan na 3 roku, w trakcie studiów (...). W lipcu 2023 r. studia zostaną przez Pana ukończone. Jest Pan certyfikowanym trenerem personalnym z uprawnieniami międzynarodowymi oraz certyfikowanym dietetykiem. Jest Pan certyfikowanym pedagogiem pozaszkolnych form edukacyjnych. Jest Pan również certyfikowanym instruktorem stretchingu. Nie posiada Pan wiedzy i kwalifikacji zdobytych w oficjalnym systemie nauczania, publicznym bądź prywatnym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym) w zakresie nauki xx dyscyplin sportowych innych osób, o których mowa we wniosku, jednakże wiedza i umiejętności nabyte na szkoleniach dały Panu podstawę do nauczania xx dyscyplin sportowych. W tym roku planuje Pan rozpocząć studia magisterskie 2 stopnia na kierunku Wychowanie Fizyczne. Istnieje oraz będzie istniał związek pomiędzy treścią przekazywaną na zajęciach w zakresie nauczania xx dyscyplin sportowych, a posiadanymi przez Pana kwalifikacjami. Szkolenie trenera personalnego oraz certyfikat instruktora stretchingu przygotowało Pana, jako nauczyciela do prowadzenia lekcji prywatnych z nauki odpowiednich wzorców ruchowych w nauczanych xx dyscyplinach sportowych. Świadczone przeze Pana usługi nie są objęte systemem oświaty. Nie jest Pan również jednostką objętą systemem oświaty. Po ukończeniu studiów magisterskich będzie Pan objęty systemem oświaty. Uczestnicy tych zajęć to dzieci w wieku od 2-9 lat. Prowadzone zajęcia dla najmłodszych związane są umowami. Umowy podpisuje rodzic. Usługi są świadczone na rzecz osób prywatnych. Co miesiąc są wystawiane faktury na rzecz osób prywatnych − rodziców. Opłata jest pobierana za prywatne lekcje wychowania fizycznego. Przyjmuje się, że pełen miesiąc w (...) obejmuje co najmniej 4 lekcje nauki. Zajęcia prowadzone są dla mniejszych i większych grup pod okiem opiekunów prawnych. Pan jako nauczyciel tych dzieci udziela tych lekcji samodzielnie i w bezpośredniej relacji z uczniem. Prywatne nauczanie odbywa się na poziomie przedszkolnym i podstawowym. W nauczaniu wykorzystywane są programy dydaktyczne, zgodne z programem oświaty przewidzianym dla przedszkoli i szkół 1-3. Każde zajęcia są prowadzone osobiście przez Pana. Zajęcia obejmują naukę wzorców ruchowych, rozwój podstawowych cech motorycznych, naukę jedenastu dyscyplin sportowych, w formie gier i zabaw dla najmłodszych. Są to zajęcia wspomagające edukację, w szczególności strefę wychowania fizycznego. Program edukacyjny prowadzony przez Pana, podejmuje wiele zagadnień z podstawy programowej przedszkola jak i wczesnoszkolnej. Lekcje prywatne mają charakter holistyczny. Zawierają naukę sportów całego życia, takich jak: (...). Podczas zajęć wykonywane są zabawy grupowe, ćwiczenia indywidualne czyli motoryczne oraz rozciągające pod daną dyscyplinę sportową przeprowadzoną na treningu. Dzieci biegają pod okiem trenera. Podopieczni co tydzień poznają i doskonalą swoje umiejętności z innego sportu. Zajęcia multi sportowe prowadzone są w wynajmowanych salach sportowych, w szkołach. W przedstawionych okolicznościach sprawy należy uznać, że zajęcia sportowe dla dzieci przedszkolnych i uczniów szkół podstawowych, które Pan prowadzi są usługami obejmującymi kształcenie powszechne na poziomie przedszkolnym i podstawowym. Nauczanie to swoim zakresem obejmuje pogłębianie i rozwój wiedzy uczniów w zakresie dziedziny nauki − sportu, która jest przedmiotem działalności edukacyjnej w obowiązującym systemie szkolnictwa na poziomie przedszkolnym i podstawowym, przy czym nie jest to nauczanie specjalistyczne i selektywne. Nauczanie w różnych dziedzinach sportowych poprzez prowadzone zajęcia wiążą się z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu działań, a także dotyczy ich pogłębiania i rozwoju. Dzieci korzystające z usług nauczania są dziećmi czynnie pobierającymi naukę na danym poziomie kształcenia.