Interpretacja indywidualna z dnia 9 stycznia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.748.2022.1.EJ

Czy w przypadku, gdy cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (cena określona zgodnie z art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), to czy ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w przypadku, gdy cena Czynszu Dzierżawnego z tytułu dzierżawy Nieruchomości 1 określona została na warunkach rynkowych (cena określona zgodnie z art. 11c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), to czy ponoszona przez Spółkę na rzecz Wspólniczki kwota Czynszu Dzierżawnego stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: „Spółka”, „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowym od osób prawnych. Udziałowcami Spółki są osoby fizyczne, m.in. Pani X (dalej: „Wspólniczka”). Wspólniczka posiada ponad 5% udziału w kapitale Spółki. Głównym obszarem działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów oraz furgonetek. Spółka od 1 stycznia 2022 r. podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b Ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”), zgodnie ze złożonym zawiadomieniem ZAW-RD. Spółka spełnia warunki opodatkowania Ryczałtem, o których mowa w art. 28j Ustawy o CIT, jednocześnie Spółka nie spełnia negatywnych przesłanek do opodatkowania Ryczałtem wskazanych w art. 28k Ustawy o CIT. Spółka prowadzi swoja działalność gospodarcza m.in. na terenie nieruchomości w (…), gdzie znajdują się salon oraz serwis samochodowy. Głównym obszarem działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów oraz furgonetek. Spółka prowadzi autoryzowane salony dealerskie, a także świadczy usługi serwisowe. Cześć nieruchomości (działek) w (…), na których Spółka prowadzi działalność gospodarcza, została wniesiona do Spółki w roku 2002 w drodze aportu i od tego momentu stanowiły własność Spółki i były wykorzystywane do działalności gospodarczej. W dniu 6 maja 2015 r. Spółka na mocy umowy sprzedaży dokonała sprzedaży (zabudowanych już) nieruchomości (dalej: „Nieruchomości 1”) na rzecz Wspólniczki (dalej: „Umowa Sprzedaży”). Decyzja o sprzedaży Nieruchomości 1 została podjęta przez Spółkę w celu poprawy sytuacji finansowej Spółki. Cena sprzedaży została ustalona na warunkach rynkowych (transakcje poprzedziła wycena wartości Nieruchomości 1 - obejmująca wycenę samych działek oraz budynków i budowli wzniesionych na tych działkach). Spółka należne wynagrodzenie z tytułu Umowy Sprzedaży rozpoznała jako przychód podatkowy w całości. Następnie, w celu umożliwienia kontynuacji działalności gospodarczej na przedmiotowych Nieruchomościach 1 przez Spółkę i unormowania prawnego korzystania z niej przez Spółkę, Spółka wraz ze Wspólniczka w dniu 6 maja 2015 r. zawarli umowę dzierżawy(dalej: „Umowa Dzierżawy”). Przedmiotem Umowy Dzierżawy było oddanie w dzierżawę na rzecz Spółki Nieruchomości 1 w celu prowadzenia na nich działalności gospodarczej Spółki. Zgodnie z Umową Dzierżawy Spółka zobowiązała się płacić miesięczny czynsz dzierżawny Wspólniczce (dalej: „Czynsz Dzierżawny”). Jako dzierżawca Nieruchomości 1 Spółka jest podmiotem odpowiedzialnym za te nieruchomości oraz za znajdujące się na nich budynki serwisu i salonu samochodowego. Spółka zarządza Nieruchomościami 1 i stale podejmuje działania mające na celu ich dostosowanie do aktualnych potrzeb prowadzonej działalności. Spółka (obok Nieruchomości 1) korzysta także z innej (sąsiedniej) nieruchomości w (…) - nieruchomość ta stanowiła (i stanowi nadal) własność Wspólniczki. Spółka od roku 2003 korzysta z przedmiotowej nieruchomości w celach prowadzenia działalności gospodarczej na podstawie umowy najmu zawartej ze Wspólniczka. Ponadto Spółka korzysta również z nieruchomości położonych w miejscowości poza (…). Spółka prowadzi tam analogiczną działalność gospodarczą jak w (…), tj. prowadzi salon oraz serwis samochodowy. Część z tych nieruchomości (poza (…)) jest dzierżawiona przez Spółkę (od podmiotów powiązanych oraz niepowiązanych) a część stanowi własność Spółki. Nieruchomość 1 wykorzystywana jest przez Spółkę wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży samochodów oraz świadczeniu usług serwisowych samochodów. Na Nieruchomości 1 znajduje się serwis samochodowy oraz część salonu samochodowego (budynek salonu mieści się nie tylko na Nieruchomości 1, ale również na nieruchomościach sąsiednich), a także przylegające do tych budynków parkingi oraz drogi. Tym samym Spółka swoją działalność gospodarczą prowadzi na nieruchomościach, które w części (i) stanowią własność Spółki, (ii) dzierżawi od osób powiązanych ze Spółka, oraz (iii) dzierżawi od osób niepowiązanych ze Spółka. Do prowadzenia działalności gospodarczej Spółka potrzebuje nieruchomości, na których będą znajdować się takie obiekty jak np. salony samochodowe oraz serwisy. Nieruchomości 1 są odpowiednie do prowadzenia przez Spółkę tego rodzaju działalności, w związku z czym są one Spółce potrzebne i niezbędne do prowadzenia działalności w obecnej skali. Wskazane nieruchomości są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Wspólnicy Spółki zadbali o jej wyposażenie w aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej poprzez wniesienie do Spółki odpowiedniego kapitału przy zawiązywaniu Spółki. Dzięki uzyskanym wkładom od Wspólników Spółka mogła rozpocząć działalność gospodarcza oraz ja sukcesywnie rozwijać (...). Spółka uzyskała od Wspólników (na moment jej utworzenia) odpowiedni poziom kapitału potrzebny do rozpoczęcia działalności gospodarczej. Spółka nie stwierdziła wystąpienia niedoboru aktywów. Jednocześnie decyzja o sprzedaży Nieruchomości 1 została podjęta w celu poprawy sytuacji finansowej Spółki (przede wszystkim poprzez zwiększenie jej płynności finansowej), jako forma wówczas najbardziej odpowiednia. Dążenie do poprawy kondycji finansowej Spółki nie było jednak spowodowane niedoborami aktywów. Pani X nie wykonuje