Interpretacja indywidualna z dnia 18 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.539.2022.1.AP

Rozpoznanie kosztów uzyskania przychodów z tytułu uiszczania rat leasingowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu uiszczania rat leasingowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 8 kwietnia 2019 r. do chwili obecnej.

W dniu 14 października 2019 r. Wnioskodawca zawarł umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego o wartości netto 50.747,97 zł (brutto 62.420,00 zł). Umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samochód, o którym mowa we wniosku, spełnia definicję samochodu osobowego w myśl art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Samochód był i jest nadal wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy w sposób tzw. mieszany (użytek także na cele prywatne), bez prowadzenia szczegółowego rejestru przejechanych kilometrów. Wnioskodawca jest od dnia 8 kwietnia 2019 r. do chwili obecnej czynnym podatnikiem VAT, koszty rozlicza w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, dochody opodatkowane są na zasadach ogólnych.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w zakresie uiszczanych rat leasingowych z umowy leasingu 100% wartości netto faktur za raty leasingowe oraz 100% podatku VAT niepodlegającego odliczeniu?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w zakresie uiszczanych rat leasingowych z umowy leasingu 100% wartości netto faktur za raty leasingowe oraz 100% podatku VAT niepodlegającego odliczeniu. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. Oznacza to, że opłaty leasingowe w kwocie netto mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w całości wówczas, gdy wartość samochodu osobowego nie przekracza 150 000 zł. Brak jest natomiast w ustawie innych ograniczeń dotyczących zaliczenia w koszty uzyskania przychodu rat leasingowych. W szczególności w przypadku rat leasingowych brak jest odpowiednika art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT, który pozwala na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wyłącznie 75% poniesionych wydatków z tytułu kosztów używania samochodu osobowego. W myśl art. 23 ust. 5c tej ustawy: w przypadku samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, ograniczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 47a, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego. Z tego względu limit 150 000 zł ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego – części kapitałowej raty leasingowej. Wnioskodawca do kosztów uzyskania przychodów może zaliczyć tę część opłat leasingowych (w części dotyczącej spłaty wartości samochodu – kapitałowych rat leasingowych), która proporcjonalnie do ceny samochodu nie przekracza 150 000 zł. Skoro, jak wskazano we wniosku, wartość samochodu osobowego będącego przedmiotem leasingu nie przekracza 150 000 zł, to wskazane wydatki (tu: raty leasingowe) dotyczące tego samochodu mogą w całości zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług wynikającego z faktur za raty leasingowe, należy wyjaśnić, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej. Z cytowanego przepisu wynika więc, że kosztem podatkowym może być podatek od towarów i usług w sytuacji, gdy – zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług – podatek naliczony nie może zostać odliczony od podatku należnego lub zwrócony. Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: poniesione wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 46 i 46a, oraz kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 47a, obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług. Zatem do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca może zaliczyć także – zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a tiret drugi ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – naliczony podatek od towarów i usług od ww. wydatków, którego nie odliczył od podatku należnego na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (50% tego podatku). Wobec powyższego uznać należy, że Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w zakresie uiszczanych rat leasingowych z umowy leasingu 100% wartości netto faktur za raty leasingowe oraz 100% podatku VAT niepodlegającego odliczeniu. Powyższe stanowisko potwierdza także interpretacja indywidualna dnia 19 listopada 2021 r., sygn. akt: 0112-KDIL2-2.4011.723.2021.3.AA.