Interpretacja indywidualna z dnia 8 sierpnia 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.288.2022.2.AG

Nieuznanie za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą udziału w działce nr (…), stanowiącego współwłasność małżeńską.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika podatku VAT w związku  ze sprzedażą udziału w działce nr 1, stanowiącego współwłasność małżeńską.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 sierpnia 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (…) wraz z żoną (…) i z drugim małżeństwem (…) i (…) są właścicielami nieruchomości o nr ewid. gruntów 1 o powierzchni 5737m² położonej w miejscowości (…) w gm. (…), opis użytków - R. Zakup niezabudowanej działki miał miejsce w dniu 23.11.2015 r. a udziały (…) i (…) małż. (…) stanowiły współwłasność w 1/2 części oraz (…) i (…) małż. (…) stanowiły współwłasność w 1/2 części. Wnioskodawca wraz z żoną dokonał nabycia tej działki do majątku wspólnego na prawach wspólnoty majątkowej.

W tamtym czasie Wnioskodawca (…) pełnił funkcję Prezesa Zarządu w (…) Sp. z o.o. (nadal pełni) i razem z (…) byli udziałowcami w (…) Sp. z o.o.

Nieruchomość została nabyta w celu oddania w użytkowanie firmie (…) Sp. z o.o., żeby ta wybudowała na niej budynek biurowo-magazynowy stanowiący siedzibę firmy i finalnie (…) Sp. z o.o. ma odkupić od właścicieli grunt, na którym stoi jej siedziba.

Zwyczajne Zgromadzenie Wspólników (…) Sp. z o.o. w dniu 22.06.2017 r. wyraziło zgodę na budowę siedziby firmy i zawarcie umowy pożyczki ze Wspólnikiem (…) jako Pożyczkodawcą na finansowanie budowy budynku. W tym czasie (…) Sp. z o.o. nie korzystała z zewnętrznego finansowania z uwagi na brak możliwości przedłożenia wymaganych zabezpieczeń finansowych. Umowa pożyczki została zawarta w dniu 13.07.2017 r. Spłata pożyczki powinna nastąpić do dnia 31.12.2022 r. Oprocentowanie 5% p.a. Zabezpieczeniem pożyczki było przewłaszczenie nieruchomości oparte na art. 353 par. 1 KC. Finansowanie obejmowało cały etap inwestycji. Po zakończeniu budowy i spłacie pożyczki Pożyczkobiorca ((…) Sp. z o.o.) w terminie 2 lat ma odkupić działkę od Wnioskodawcy (…) i (…). Gdziekolwiek w tekście umowy pożyczki występuje zobowiązanie dotyczące wspólnika (…) Sp. z o.o. strony przyjmują, że mowa jest o wspólniku wraz z małżonką. Cała pożyczka wraz z odsetkami została spłacona przez Sp. z o.o. w połowie 2021 r. (…) Sp. z o.o. otrzymała pozwolenie na budowę budynku biurowo-magazynowego na działce oznaczonej w ewid. gruntów numerem 1. Pozwolenie na użytkowanie wybudowanego budynku otrzymała w lutym 2019 r. Obecnie (…) Sp. z o.o., w której Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem, nie ma prawa własności    do gruntu, natomiast jest właścicielem nakładów na budynek na tym gruncie, stanowiącym środek trwały Spółki w postaci budynku wybudowanego na cudzym gruncie. (…) Sp. z o.o. zawarła 11.02.2019 r. z Wnioskodawcą (…) i (…), (…) i (….) umowę użyczenia, na podstawie której korzystała z części działki nr 1 o pow. 1860 m, na którym wybudowała budynek biurowo-magazynowy. Na mocy tej umowy dokonuje opłat podatku od nieruchomości, tj. od gruntu 1860 m i budynku 233,34 m zakwalifikowanych pod działalność gospodarczą. Pozostała część działki tj. 3877 m stanowi użytki rolne i od tej części podatek rolny płacą właściciele działki. (….) Sp. z o.o., która jest czynnym podatnikiem VAT i odliczała podatek VAT od zakupywanych materiałów budowlanych oraz usług, itp. służących wybudowaniu budynku biurowo-magazynowego. Budynek ten w całości przeznaczono na cele działalności gospodarczej. Przedmiotowy grunt nie był wniesiony do Spółki jako wkład. Działka nr 1 o powierzchni 5737 m, na której posadowiony jest budynek według planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (…) oznaczona jest symbolem 2U - tereny przeznaczone pod zabudowę usługową. Nabycie przez Wnioskodawcę i pozostałe osoby nieruchomości gruntowej w 2015 roku, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości. Przy zakupie nieruchomości nie wystawiono faktury. Wnioskodawca jak również nikt ze współwłaścicieli nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Działka została nabyta w celu budowy siedziby Spółki oraz dalszej odsprzedaży firmie (…) Sp. z o.o. Do tego czasu została oddana do użytkowania tejże Spółce. Budynek wzniesiony został kosztem i nakładem (…) Sp. z o.o. Budynek ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych jako budynek wybudowany na obcym gruncie oraz dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Aktualnie budynek jest siedzibą (…) Sp. z o.o. Faktyczne władztwo nad budynkiem przysługuje Spółce już z chwilą jego wybudowania, natomiast zbycie gruntu nastąpi za określonym przez Wnioskodawcę wynagrodzeniem odpowiadającym jego wartości. Wnioskodawca podkreśla,  iż obecnie wartość rynkowa samego budynku wybudowanego na przedmiotowym gruncie jest znacznie wyższa od wartości rynkowej samego gruntu. Całość środków uzyskanych ze zbycia działek wejdzie do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki oraz do majątku wspólnego małżeństwa (…). Wnioskodawca razem z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości zamierzają uregulować stosunek własnościowy Spółki do tego gruntu. W związku   z tym właściciele podjęli decyzję o: - sprzedaży za wynagrodzeniem działki nr 1 o pow. 5737 m gruntu, na którym posadowiony jest budynek, na rzecz dotychczasowego użytkownika czyli (…) Sp. z o.o.; - rozliczenie nakładów nie nastąpi przed ani po zawarciu umowy sprzedaży. Wartość sprzedaży nieruchomości będzie obejmowała jedynie wartość gruntu bez uwzględnienia wartości rynkowej nakładów poczynionych na tym gruncie przez (…)  Sp. z o.o. Złożony wniosek dotyczy wątpliwości związanych z obowiązkiem lub jego brakiem opodatkowania sprzedaży działki podatkiem VAT.