Interpretacja indywidualna z dnia 16 lutego 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.797.2021.3.MŻA

Sprzedaż nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej, ustalenie podstawy opodatkowania

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2022 r. (data wpływu 24 stycznia 2022 r.) oraz pismem z 10 lutego 2022 r. (data wpływu 10 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan czynnym podatnikiem VAT na podstawie złożonego 3 grudnia 2018 r. zgłoszenia rejestracyjnego (rejestracja podatnika od 4 grudnia 2018 r.). Zgłoszenie zostało złożone do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (...). W zakresie podatku dochodowego podatnik rozlicza się na zasadach ogólnych prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jest Pan obywatelem polskim, posiadającym miejsce zamieszkania na terytorium (...), prowadzącym działalność na podstawie wpisu do CEiDG. Siedziba firmy mieści się pod adresem (...). Dokonał Pan zakupu nieruchomości zlokalizowanej w miejscowości (...), powiat (...), województwo (...), składającej się z dwóch działek ewidencyjnych (1 i 2), w tym jednej (1) zabudowanej budynkiem biurowym i dwoma budynkami niemieszkalnymi (budynek gospodarczy z garażem i budynek gospodarczy) wraz z towarzyszącą infrastrukturą techniczną. Działka 2 jest niezabudowana. Działka 2 jest uzbrojona w sieci infrastruktury technicznej. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Miasta Limanowa, działka 1 położona jest w obszarze usług użyteczności publicznej i usług komercyjnych (symbol U), częściowo na terenie zieleni urządzonej zieleńców (symbol ZP) oraz niewielkiej części na terenach (liniach rozgraniczających) dróg - ulic miejskich, lokalnych, klasy L (symbol KDL). Działka nr 2 (niezabudowana) położona jest częściowo w obszarze zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (symbol MN), częściowo na terenach zadrzewionych, obejmujących zgodnie z ewidencją gruntów grunty Lz (symbol LZ) oraz w niewielkiej części na terenach pozostałych dróg wewnętrznych, dojazdów, dojść (symbol KDW). Zgodnie z oznaczeniami w rejestrze gruntów, działka nr 1 o powierzchni 0,1943 ha obejmuje użytek Bi - inne tereny zabudowane; działka 2 o powierzchni 0,1104 ha stanowi w przeważającej części użytek B - tereny mieszkaniowe, w pozostałej części Lz - grunty zadrzewione i zakrzewione. Sprzedaż działki nr 1 była zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a) w związku z art. 29a ust. 8. Sprzedaż części działki nr 2 oznaczonej symbolami MN i KDw podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce podstawowej (23%), natomiast pozostała część tej działki oznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem LZ była zwolniona od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9) w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z planowanym przeznaczeniem środka trwałego na cele działalności zwolnionej (wg założenia w przyszłości wynajem na cele mieszkaniowe - art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT oraz usługi opieki nad osobami starszymi - art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o VAT), od części opodatkowanej zakupu nie był odliczony podatek naliczony VAT. Do chwili obecnej środek trwały nie został jeszcze wpisany do ewidencji ze względu na niezbędne prace budowlane i adaptacyjne umożliwiające jego przystosowanie do planowanej działalności i przyjęcie do użytkowania. Dotychczasowe nakłady na nieruchomość były niskiej wartości i nawet w przypadku rozpatrywania ich w kontekście zapisów art. 43 ust. 1 pkt 10a) lit.b) ustawy o VAT, nie przekroczyły one 30% wartości początkowej. Od poniesionych nakładów nie był odliczany podatek naliczony z powodu planowanego przeznaczenia. Dla celów niniejszej interpretacji zaznacza Pan, że w akcie notarialnym jako nabywcy wystąpił Pan łącznie z żoną, w związku z posiadaną wspólnotą majątkową, jednak w akcie notarialnym wprost wskazano, że nieruchomość jest nabywana w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Obecnie planuje Pan jednak sprzedaż wskazanej nieruchomości (wszystko co było przedmiotem zakupu opisanego powyżej). W związku z tym ma Pan wątpliwości odnośnie sposobu opodatkowania planowanej sprzedaży.