Decyzja ZUS nr 68 z dnia 9 marca 2017 r., sygn. DI/100000/43/194/2017

Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - pakiety medyczne- zleceniobiorcy

Na podstawie art. 10 ust. 1 i ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz.1829 ze zm.) w związku z art. 83d ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 963 ze zm.), Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku przedsiębiorcy .................... z siedzibą w .................. z dnia 6 lutego 2017 r., złożonym w dniu 10 lutego 2017 r. w przedmiocie.............. nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wartości pakietów medycznych/pakietów sportowych współfinansowanych przez zleceniodawcę zleceniobiorcom.

Uzasadnienie

Dnia 10 lutego 2017 r. do Oddziału Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w Gdańsku wpłynął wniosek z dnia 6 lutego 2017 r. złożony przez przedsiębiorcę.................... z siedzibą w ..................... o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 24 lutego 2017 r., doręczonym w dniu 1 marca 2017 r.

Wnioskodawca w treści wniosku wskazał, że wychodząc naprzeciw oczekiwaniom pracowników i zleceniobiorców udostępnia następujące świadczenia na rzecz pracowników/zleceniobiorców (którzy w odpowiedni sposób wyrazili chęć korzystania z danego świadczenia): pakiety medyczne - świadczenia umożliwiające ww. osobom korzystanie z usług medycznych w wybranych prywatnych placówkach medycznych oraz pakiety sportowe - pakiety umożliwiające korzystanie z różnego rodzaju usług sportowych i rekreacyjnych.

Wnioskodawca dodaje, że powyższe świadczenia dofinansowane są ze środków obrotowych Spółki ........ w .........wysokości ............ zł do jednego wybranego pakietu (pracodawca/zleceniodawca dofinansowuje jeden wybrany przez pracownika/zleceniobiorcę pakiet).

Przedsiębiorca podkreśla, że dofinansowanie o którym mowa, stanowi przychód pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dla zleceniobiorców z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 tej ustawy. Pracodawca/zleceniodawca pozostawia po stronie pracowników/zleceniobiorców pozostałą odpłatność z tytułu nabywania przedmiotowych świadczeń.

W związku z powyższym wnioskodawca wprowadził odpowiednio do obowiązującego regulaminu wynagradzania (w przypadku pracowników) zapisy, w myśl których miesięczna składka należna usługodawcom powyższych świadczeń, finansowana jest poprzez partycypację w jej kosztach zarówno przez pracodawcę (tj. spółkę), jak i przez pracownika. W przypadku zawartych już stosunków cywilnoprawnych (w przypadku zleceniobiorców już współpracujących) oraz tych angażowanych w przyszłości, spółka zamierza wprowadzić Rozporządzenie Zarządu Spółki w myśl którego, miesięczna składka należna usługodawcom powyższych świadczeń, finansowana będzie poprzez partycypację w jej kosztach zarówno przez zleceniodawcę (tj. spółkę), jak i przez zleceniobiorcę.

Przedsiębiorca zaznacza, że ceny udostępnionych przez Spółkę pracownikom/ zleceniobiorcom pakietów medycznych i pakietów sportowych, są preferencyjne względem oferty rynkowej (detalicznej).

Pracownicy/zleceniobiorcy wyrażają i deklarują chęci skorzystania z przedmiotowych świadczeń, za częściową odpłatnością po ich stronie, poprzez złożenie pisemnego oświadczenia w tym zakresie, wraz ze zgodą na potrącenie z wynagrodzenia określonej kwoty odpłatności.

W świetle przedstawionego zdarzenia Spółka wnosi o wydanie interpretacji, czy zamierzenia Zleceniodawcy w zakresie nieuwzględnienia wartości dofinansowania w wysokości ...................zł do udostępnionych zleceniobiorcom świadczeń, w postaci pakietów medycznych i/lub pakietów sportowych do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, po uprzednim wydaniu przez Zarząd Spółki .................. , będą prawidłowe.

Zdaniem wnioskodawcy mając na uwadze wprowadzenie powyższych regulacji w regulaminie wynagradzania (w przypadku pracowników) oraz w .................. Zarządu Spółki (w przypadku zleceniobiorców), wartość udostępnianych pracownikom/zleceniobiorcom świadczeń w postaci pakietów medycznych i/lub pakietów sportowych w części finansowanej przez Spółkę ze środków obrotowych, nie będzie stanowić podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne w skutek wyłączenia tego rodzaju świadczeń z oskładkowania na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 1S grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 1998 Nr. 161 poz. 1106 ze zm.).

Przedsiębiorca dodaje, że zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia "podstawy wymiaru składek nie stanowią (...) korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji".

W ocenie wnioskodawcy literalne brzmienie ww. przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie stanowią korzyści materialne zapewniane przez pracodawców pracownikom (i innym podmiotom, w tym również zleceniobiorcom) w okolicznościach, kiedy łącznie spełnione są następujące warunki;

• korzyści wynikają bezpośrednio z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu,

• korzyści polegają na udostępnianiu pracownikom/zleceniobiorcom niektórych artykułów, przedmiotów lub usług na zasadach preferencyjnych względem oferty rynkowej (detalicznej),

• preferencja w zakresie dostępu do ww. korzyści polegać musi na częściowej partycypacji przez pracowników / zleceniobiorców w kosztach nabycia danego świadczenia (częściowa odpłatność).

Wobec powyższego przedsiębiorca jest zdania, że po wprowadzeniu stosownych zapisów w regulaminie wynagradzania (w przypadku pracowników) oraz zawarcie tych zapisów w wewnątrzzakładowych przepisach, regulujących kwestie uzyskania przez zleceniobiorców świadczeń współfinansowanych przez pracodawcę po cenach niższych niż detaliczne, zwanym Zarządu Spółki (w przypadku zleceniobiorców, w związku z faktem iż regulamin wynagradzania może obejmować swym zakresem wyłącznie pracowników), spełnione zostaną wszelkie warunki uprawniające wnioskodawcę do niepobierania składek na ubezpieczenia społeczne od udostępnionych pracownikom pakietów medycznych i pakietów sportowych.

Ponadto w ocenie spółki opisane powyżej zasady dotyczące ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników, znajdują także zastosowanie w przypadku dokonywania omawianych świadczeń na rzecz zleceniobiorców. Zgodnie z § 5 ust. 2 rozporządzenia przepisy § 2-4 stosuje się odpowiednio przy ustalaniu podstawy wymiaru składek członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i spółdzielni kółek rolniczych oraz osób wykonujących pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem Cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia.

Z uwagi na powyższe zdaniem przedsiębiorcy, po wprowadzeniu stosownych zapisów do Zarządu Spółki, również w stosunku do zleceniobiorców, spełnione zostaną wszelkie warunki usprawniające wnioskodawcę do niepobierania składek na ubezpieczenia społeczne od udostępnionych za częściową odpłatnością świadczeń na podstawie § 2 ust. 1 pkt 26 Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej.

Do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wnioskodawca załączył Zarządu Spółki regulujące kwestie uzyskania przez zleceniobiorców świadczeń współfinansowanych przez zleceniodawcę po cenach niższych niż detaliczne.

Uzupełniając wniosek pismem z dnia 24 lutego 2017 r., doręczonym w dniu 1 marca 2017 r. wnioskodawca wskazał, że postanowienia zawarte w ........................ Zarządu Spółki, regulujące zasady korzystania z pakietów medycznych/pakietów sportowych przez zleceniobiorców, stanowią formę prawną przepisów o wynagrodzeniu zleceniobiorców obowiązujących w firnie.

Mając na uwadze treść wniosku oraz obowiązujące przepisy, Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w Gdańsku zważył co następuje:

Stanowisko przedsiębiorcy przedstawione we wniosku o wydanie pisemnej interpretacji w przedmiocie dotyczącym nieuwzględnienia w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne wartości pakietów medycznych/pakietów sportowych współfinansowanych przez zleceniodawcę zleceniobiorcom uznać należy za prawidłowe.

W myśl art. 10 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej przedsiębiorca może złożyć do właściwego organu administracji publicznej lub państwowej jednostki organizacyjnej wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia przez przedsiębiorcę daniny publicznej oraz składek na ubezpieczenia społeczne lub zdrowotne, w jego indywidualnej sprawie.

Doprecyzowanie zakresu przedmiotowego spraw, w których przedsiębiorca może żądać od Zakładu wydania pisemnej interpretacji nastąpiło w art. 83d ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. Zgodnie z tym przepisem Zakład wydaje interpretacje indywidualne, o których mowa w art. 10 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej w zakresie obowiązku podlegania ubezpieczeniom społecznym, zasad obliczania składek na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych oraz podstawy wymiaru tych składek.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż we wskazanym powyżej trybie Zakład Ubezpieczeń Społecznych nie dokonuje interpretacji przepisów wewnętrznych obowiązujących u przedsiębiorcy (nie wynika z nich bowiem obowiązek opłacania składek na ubezpieczenia społeczne), jak również nie ocenia przyjętych rozwiązań oraz zachowań płatnika składek pod kątem ich poprawności. Wynika to z braku możliwości prowadzenia postępowania dowodowego czy wyjaśniającego. W trybie art. 10 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej Zakład nie kształtuje prawa, nie ustanawia żadnej normy indywidualnej, lecz przedstawia swój pogląd dotyczący rozumienia treści przepisów, z których wynika obowiązek świadczenia składek na ubezpieczenia społeczne i jest związany okolicznościami przedstawionymi przez wnioskodawcę we wniosku.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 i 3 oraz art. 20 ust. 1 w związku z art. 4 pkt 9 ww. powołanej ustawy podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorców, stanowi przychód z tytułu wykonywania umowy zlecenia, jeżeli w umowie zlecenia albo w innej umowie o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, określono odpłatność za jej wykonywanie kwotowo, albo w kwotowej stawce godzinowej lub akordowej, albo prowizyjnie.

W myśl § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 18 grudnia 1998r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (t. j. Dz. U. z 2015r., poz. 2236 ze zm.) podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osiągany przez pracowników u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy.

Przychodami na gruncie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych są w myśl jej art. 4 pkt 9 przychody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu: zatrudnienia w ramach stosunku pracy, pracy nakładczej, służby, wykonywania mandatu posła lub senatora, wykonywania pracy w czasie odbywania kary pozbawienia wolności lub tymczasowego aresztowania, pobierania zasiłku dla bezrobotnych, świadczenia integracyjnego i stypendium wypłacanych bezrobotnym oraz stypendium sportowego, a także z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności oraz umowy agencyjnej lub umowy zlecenia, jak również z tytułu współpracy przy tej działalności lub współpracy przy wykonywaniu umowy.

Z treści powyższego wynika, że przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych ściśle uzależniają włączenie danego świadczenia do podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorców od zakwalifikowania go jako przychód z zawartej umowy cywilnoprawnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 ze zm.).

Z dniem 1 sierpnia 2010 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 9 lipca 2010 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (Dz. U. Nr 12, poz. 860). Według nowego brzmienia § 5 ust. 2 cytowanego rozporządzenia przepisy paragrafów 2-4 tego rozporządzenia stosuje się odpowiednio przy ustaleniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe m.in. osób wykonujących pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia.

W myśl § 2 ust. 1 pkt 26 wyżej wymienionego rozporządzenia, podstawy wymiaru składek nie stanowią korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji.

Z literalnego brzmienia § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia wynika, iż z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe korzystają jedynie te przychody, które:

- wynikają z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu,

- przybierają postać niepieniężną (formę zakupu po cenach niższych, niż detaliczne lub formę usługi).

W świetle powyższego składki na ubezpieczenia społeczne nie powinny być naliczane od przychodu zleceniobiorcy stanowiącego korzyść materialną wynikającą z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegającą na umożliwieniu mu skorzystania z artykułów, przedmiotów lub usług jedynie za częściową odpłatnością.

Częściowa odpłatność polega w tym przypadku na partycypowaniu zleceniobiorcy (choćby symbolicznym) w pokryciu kosztów zakupu niektórych artykułów, przedmiotów lub usług. Zleceniobiorca uzyska efekt, o którym mowa w przepisie rozporządzenia wówczas, gdy zleceniodawca dokona zakupu towarów lub udostępni korzystanie z usług po cenie niższej od tej, do której uiszczenia zleceniobiorca zobowiązany byłby w przypadku osobistego (uzyskanego w oderwaniu od zatrudnienia) nabycia tychże dóbr.

W praktyce oznacza to, że wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne będzie podlegała wartość różnicy pomiędzy ceną nabycia usługi, a ponoszoną przez zleceniobiorcę odpłatnością. Jest to równoznaczne z brakiem obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne od wyżej wymienionej wartości.

Warunkiem zastosowania wskazanego przepisu w odniesieniu do zleceniobiorców jest również to, aby w spółce istniały wewnątrzzakładowe przepisy regulujące kwestię uzyskania przez te osoby świadczeń współfinansowanych przez pracodawcę po cenach niższych niż detaliczne.

Konkludując, w przypadku więc, gdy wartość pakietów medycznych/pakietów sportowych w części współfinansowanej przez zleceniodawcę, stanowi przychód zleceniobiorcy z tytułu działalności wykonywanej osobiście, zaś prawo do uzyskania tej korzyści wynikać będzie z postanowień przepisów o wynagradzaniu przewidujących partycypację zleceniobiorcy (choćby symboliczną) w poniesieniu kosztów nabycia tego świadczenia, to kwota ta nie będzie podlegać uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Pouczenie

Decyzja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania. Stosownie do art. l0a ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej niniejsza decyzja nie jest wiążąca dla przedsiębiorcy, natomiast jest wiążąca dla Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszej decyzji przysługuje, zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej, odwołanie do Wydziału Pracy i Ubezpieczeń Społecznych Sądu Okręgowego w................

Odwołanie wnosi się na piśmie za pośrednictwem jednostki organizacyjnej ZUS, która wydała decyzję lub do protokołu sporządzonego przez tę jednostkę w terminie miesiąca od dnia doręczenia decyzji.

Źródło: Biuletyn Informacji Publicznej ZUS, www.zus.pl/bip/

Treści dostępne dla abonentów IFK Platformy Księgowych i Kadrowych

Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych

• Codzienne aktualności prawne
• Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
• Bogatą bibliotekę materiałów wideo
• Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty

Zamów teraz Masz już konto? Zaloguj się