Interpretacja indywidualna z dnia 08.01.2020, sygn. 0112-KDIL3.4012.89.2019.2.MŁ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.89.2019.2.MŁ
Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur VAT-RR, stosownie do art. 116 u.p.t.u., za dostarczony surowiec mleko surowe.
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2019 r. (data wpływu 6 listopada 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 grudnia 2019 r. (data wpływu 3 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT-RR jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 6 listopada 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT-RR. Dnia 3 stycznia 2020 r. wniosek został uzupełniony o prawidłowe podpisy oraz o pełnomocnictwo.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Spółdzielnia () zajmuje się skupem i przetwórstwem mleka zakupionego od swoich dostawców. W szczególności produkuje produkty mleczarskie takie jak sery, proszki mleczne, masło itp. Spółdzielnia działa w oparciu o Ustawę Prawo Spółdzielcze z dnia 16 września 1982 roku (Dz. U. 2018 r., poz. 1285), która obliguje Spółdzielnię do funkcjonowania w oparciu o zatwierdzony statut zawierający zarówno przepisy wymagane prawem jak i uchwalone przez jej członków, będących producentami mleka surowego do niej dostarczanego. Zgodnie ze statutem Spółdzielni, jest ona dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób o zmiennym funduszu udziałowym, która w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą (par. () statutu Spółdzielni). Członkami Spółdzielni mogą być osoby fizyczne, które ukończyły osiemnaście lat i posiadają zdolność do czynności prawnych, prowadzą chów bydła, produkcję i dostawę mleka na terenie działania Spółdzielni oraz osoby prawne działające na jej terenie prowadzące hodowlę albo chów bydła mlecznego. W wyniku nawiązania stosunku członkostwa pomiędzy Spółdzielnią a jej członkiem (udziałowcem), jest on zobowiązany na podstawie ustawy prawo Spółdzielcze zadeklarować udział bądź udziały w wysokości określonej przez statut. Przystępując do Spółdzielni, na podstawie par. () statutu zobowiązuje się do zadeklarowania udziału podstawowego w kwocie 1000 zł. Członek zobowiązany jest wpłacić minimum 12 udziałów jednorazowo lub w ratach miesięcznych, a każdy następny jednorazowo lub w ratach miesięcznych ustalonych przez Zarząd Spółdzielni, potrącanych przez Spółdzielnię z należności za dostarczane mleko w cyklu miesięcznym. Dodatkowo zgodnie z Uchwałą Spółdzielni z dnia 29 kwietnia 2019 r. w związku z koniecznością uzyskania właściwego stosunku wartości posiadanych przez członków Spółdzielni udziałów w funduszu udziałowym, Zarząd wprowadził potrącenia na fundusz udziałowy w wysokości 1 grosza od każdego dostarczonego do Spółdzielni litra mleka od tych członków, u których średnia wartość udziału na litr u członka jest mniejsza niż średnia wartość udziału na litr w Spółdzielni. Ponadto Uchwałą z dnia 29 kwietnia 2019 r. Zarząd ustalił, że minimalna wysokość potrącenia na fundusz udziałowy od każdego litra dostarczonego mleka wynosi 3% ceny netto uzyskiwanej przez dostawcę za litr. Prawo Spółdzielni do potrącenia udziału z należności za dostarczone mleko wynika zarówno ze Statutu Spółdzielni, który jest szczególnego rodzaju umową kształtującą normy obowiązujące spółdzielców, jak i samą Spółdzielnię, a ponadto rolnik udziałowiec wyraża zgodę na potrącenie udziałów z należności za dostarczane mleko w deklaracji przystąpienia do Spółdzielni. Część dostawców mleka posiada status rolnika ryczałtowego, wskutek czego Spółdzielnia, w oparciu o art. 115 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej jako: u.p.t.u.), wystawia w ich imieniu faktury VAT-RR za dostarczony surowiec. Na konto wskazane przez dostawcę przekazywana jest kwota brutto wykazana na fakturze VAT-RR pomniejszona o część niewpłaconych udziałów członkowskich zadeklarowanych przez dostawcę, skompensowanych z należnościami za dostarczony surowiec. Zapłata za dostarczony przez rolnika ryczałtowego surowiec następuje według terminów wskazanych w umowie kontraktacyjnej, z uwzględnieniem ww. potrącenia. Pozostali dostawcy są podatnikami podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych oraz za dostawy mleka surowego rozliczają się comiesięcznie na zasadach analogicznych jak dostawcy rozliczający się ryczałtowo. Nabycie przez Spółdzielnię mleka surowego jest związane z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, to znaczy ze sprzedażą przetworzonego przez nią mleka surowego do postaci wyrobu gotowego. Ponadto Spółdzielnia każdorazowo zawiera również umowy kontraktacyjne na dostawy mleka surowego, które upoważniają ją do dokonywania umownego potrącania wzajemnych należności w oparciu o art. 498 i art. 353 kodeksu cywilnego. Umowy te określają między innymi tryb zapłaty za dostarczone do Spółdzielni mleko surowe. Faktury VAT-RR wystawiane są w ujęciu miesięcznym (zgodnie z umową kontraktacyjną), czyli jedna faktura obejmuje wszystkie dokonane w miesiącu kalendarzowym dostawy mleka danego dostawcy i zawiera zryczałtowany zwrot podatku VAT (zgodnie z art. 115 u.p.t.u.). Za dostarczony surowiec w terminie określonym w umowie, Spółdzielnia przekazuje na wskazany rachunek bankowy kwotę brutto wykazaną na fakturze VAT-RR, pomniejszoną o wartość dostarczonych przez Spółdzielnię towarów i usług oraz potrąceń części niewpłaconych udziałów członkowskich skompensowanych z należnościami za dostarczony surowiec. Zapłata za dostarczone mleko obejmuje również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Tytuł przelewu dokonywanego na wskazany rachunek bankowy zawiera numer i datę wystawienia faktury VAT-RR potwierdzającej fakt nabycia towarów zgodnie z terminem kontraktacyjnym. Zapłata, zgodnie z umową kontraktacyjną następuje nie później niż 14 dni od zakończenia okresu rozliczeniowego, którym jest miesiąc. Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (w tym również jako podatnik VAT UE), składa deklaracje VAT a zakup mleka surowego od dostawców jest związany z dostawą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług sprzedażą wytworzonych z zakupionego surowca produktów mleczarskich.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
