Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.11.2006, sygn. US.PD-I-415/1/176/2006, Urząd Skarbowy w Jeleniej Górze, sygn. US.PD-I-415/1/176/2006
dotyczy uznania w kosztach uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej odsetek, opłat i prowizji bankowych od części pobranego kredytu na cele konsumpcyjne, wpłaconego jako wkład własny wymagany przez bank przy udzielaniu kredytu inwestycyjnego na zakup nieruchomości stanowiącej środek trwały.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko.........., przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2006 r., uzupełnione pismem z dnia 30 września 2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej uznania w kosztach uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej odsetek, opłat i prowizji bankowych od części pobranego kredytu na cele konsumpcyjne, wpłaconego jako wkład własny wymagany przez bank przy udzielaniu kredytu inwestycyjnego na zakup nieruchomości stanowiącej środek trwały, jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 04.09.2006 do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 21.09.2006 roku organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem, które dnia 30.09.2006 nadano w Urzędzie Pocztowym w Piechowicach /data wpływu do tutejszego urzędu 02.10.2006 roku /.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego wójt, burmistrz / prezydent miasta/, starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielać pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o którym mowa § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisanej sprawie
Pani prowadzi działalność gospodarczą w zakresie piekarnictwa opodatkowaną na zasadach ogólnych. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Podatniczka zaciągnęła dwa kredyty z przeznaczeniem na wykup oraz modernizację i remont lokalu użytkowego - piekarni, którą dotychczas dzierżawiła od Gminnej Spółdzielni "Samopomoc Chłopska" w likwidacji w Piechowicach. Pierwszego kredytu w formie "pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny" udzielił Bank Katowicach oddział DOM w Łodzi w kwocie 55.608,16 PLN.
Kredyt zgodnie z umową Nr 18381z dnia 18.07.2005 został przeznaczony na :
a/ na dowolny cel konsumpcyjny w wysokości 52.400,00 PLN
b/zapłatę prowizji od kredytu w wysokości 2.096,00 PLN
c/pokrycie kosztów uczestnictwa w programie "Dom Bank Ubezpieczenia" w wysokości 1.112,16PLN
Z kwoty 52.400,00 PLN Podatniczka część w kwocie 12.400,00 PLN przeznaczyła na potrzeby własne, natomiast część 40.000,00 PLN wpłaciła do Gminnej Spółdzielni "Samopomoc Chłopska" w likwidacji w Piechowicach na poczet przyszłego wykupu lokalu użytkowego /piekarni/.
Wpłacona kwota 40.000,00 PLN stanowiła jednocześnie wkład własny wymagany przez Bank PKO BP S.A.w Jeleniej Górze przy udzielaniu kredytu inwestycyjnego.
Bank PKO BP S.A udzielił hipotecznego kredytu inwestycyjnego w dwóch transzach:
I transza w wysokości 77.940,50 PLN z przeznaczeniem na zakup lokalu użytkowego
II transza z przeznaczeniem na remont i modernizację kredytowanej nieruchomości.
Podatniczka pyta czy odsetki oraz opłaty i prowizje bankowe od części "pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny" wpłaconej jako wkład własny inwestycji tj. od kwoty 40.000 zł można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, oraz jak obliczyć część odsetek i prowizji bankowych od tej części "pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny", którą przeznaczyła na cele działalności gospodarczej tj. od kwoty 40.000 zł.
Zdaniem Podatniczki na podstawie art. 22 ust. 8 oraz art. 22 g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty związane z zakupem środka trwałego /lokalu użytkowego piekarni/zapłacone do dnia jego wykupu od Gminnej Spółdzielni w likwidacji w Piechowicach tj. do dnia 06.06.2006 r. będą powiększały wartość początkową środka trwałego /a będą to: część prowizji od kredytu, część ubezpieczenia, część odsetek bankowych od kredytu, oraz opłaty notarialnej/. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy - odsetki od pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny zapłacone po dniu 07.06.2006, czyli po dniu zakupu lokalu użytkowego, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.
Na podstawie art. 22 f ust. 4 część kosztów zakupu środka trwałego powiększających wartość początkową /dot. pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny /oraz część odsetek od tej pożyczki stanowiących koszty uzyskania przychodu odpowiadać będzie stosunkowi : kwota pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny przeznaczona na wkład własny inwestycji podzielona przez całą kwotę pożyczki pomnożona przez 100%.Takim samym stosunkiem będą rozliczone pozostałe opłaty i odsetki od pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny.
Ocena prawna stanowiska pytającego
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w. w ustawy.
Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a i pkt 32 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek /kredytów/,z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek /kredytów/ - naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek /kredytów/. W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich w koszty.
Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku gdy zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to odsetki od tego kredytu, o ile nie zwiększają kosztów
inwestycji- powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich spłaty. Należy zauważyć, że ustawodawca nie różnicuje rodzaju kredytu od którego spłacane są odsetki, ponieważ podstawową kwestię stanowi tu istnienie związku przyczynowo-skutkowego wskazującego, że wykorzystanie zaciągniętego kredytu ma wpływ na wielkość przychodu osiągniętego z działalności gospodarczej. Jednocześnie należy zaznaczy iż to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia faktu, że pobrane środki zostały przeznaczone na wskazany cel. Ponadto jak wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 33 w. w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek /kredytów/ zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. W związku z powyższym w przypadku wykorzystania pożyczki /kredytu/ na zakup środka trwałego, odsetki zapłacone przed jego przekazaniem do użytkowania podwyższają wartość początkową tego środka trwałego, natomiast od momentu przyjęcia środka trwałego do użytkowania zapłacone odsetki będą kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Powyższe dotyczy również pozostałych wydatków tj. pozostałych opłat bankowych i prowizji bankowych. W świetle przedstawionych przepisów koszty związane z pobranym kredytem w związku z zakupem środka trwałego winny zostać rozliczone proporcjonalnie tj. zgodnie z przedstawionym przez Panią rozliczeniem - kwota pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny przeznaczona na wkład inwestycyjny podzielona przez całą kwotę pożyczki x100%.
W związku z powyższym przedstawione przez Panią stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
