Wyrok NSA z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. II FSK 79/21
Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia NSA Antoni Hanusz, Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Protokolant Konrad Kapiński, po rozpoznaniu w dniu 6 lipca 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 czerwca 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 2470/19 w sprawie ze skargi M. Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 września 2019 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.310.2019.3.AC w przedmiocie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. Z. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwotę 480 (czterysta osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
1. Wyrokiem z 19 czerwca 2020 r., w sprawie III SA/Wa 2470/19 oddalił skargę M. Z. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną 3 września 2019 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zaskarżony wyrok wraz z uzasadnieniem oraz inne powołane w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia sądów administracyjnych dostępne są w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych (http:// orzeczenia.nsa.gov.pl).
2.1. Skarżący zaskarżył ten wyrok w całości skargą kasacyjną, zarzucając mu na podstawie art. 174 pkt 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 2325, dalej: "p.p.s.a.") naruszenie przepisów postępowania mogące mieć wpływ na wynik sprawy:
1) art.145 § 1 pkt 1 lit. a i c, art. 145 § 3, art. 135 p.p.s.a. poprzez błędne zastosowanie w sprawie, będące skutkiem wadliwej wykładni art.153 w zw. z art. 134 § 1, art.141 § 4 i art. 146 § 1 p.p.s.a. poprzez jego niezastosowanie w okolicznościach wskazujących na konieczność jego zastosowania, a w konsekwencji nieuchylenie interpretacji, podczas gdy została ona wydana z naruszenia art. 14c § 1 i 2 w zw. z art. 14 b § 1 i 3 i art.120 i art.121 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm., dalej: "o.p.") i art. 23 ust. 1 pkt 40 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f.") przejawiającym się w wadliwym uznaniu przez sąd, że w rozpoznawanej sprawie warunkiem wyłączenia umorzonych pożyczek (wydatków) z kategorii niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów jest zaistnienie związku umorzonych pożyczek z postępowaniem upadłościowym (albo restrukturyzacyjnym). I aby ów związek zaistniał niezbędne jest wszczęcie postępowania upadłościowego (restrukturyzacyjnego), tj. ogłoszenie upadłości. W ocenie sądu, "skoro wykluczone jest zaliczenie do kosztów umorzonych pożyczek niezwiązanych z postępowaniem upadłościowym, umorzenie pożyczek uzyskuje związek z postępowaniem upadłościowym dopiero po jego skutecznym wszczęciu, czyli umorzenie pożyczek powinno nastąpić "w ramach" postępowania upadłościowego (por. art. 370a i art. 370f p.u.n.), to podmiotem uprawnionym do umorzenia jest Sąd. Samo złożenie wniosku o ogłoszenie upadłości nie przesądza jeszcze o tym, czy postanowienie sądu o ogłoszeniu upadłości zostanie wydane - sąd bowiem może wniosek odrzucić bądź też oddalić (zob. art. 12, art. 13, art. 51, art. 361 p.u.n., wyrok z dnia 17 września 2019 r., II FSK 3348/17, CBOSA), zatem złożenie wniosku o ogłoszeniu upadłości nie przesądza o przeprowadzeniu postępowania upadłościowego i w konsekwencji nie jest warunkiem umorzenia zobowiązania w ramach postępowania upadłościowego, tj. nie jest wyrazem związku umorzenia pożyczki z tym postępowaniem w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f. Stąd złożenie wniosku o ogłoszenie upadłości nie jest jakimkolwiek wyznacznikiem "powiązania" umorzenia pożyczki z postępowaniem upadłościowym. Niezbywalnym warunkiem uznania umorzenia pożyczki za "związane" z postępowaniem upadłościowym w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f. jest dokonanie umorzenia przez Sąd i to w trakcie postępowania upadłościowego, tj. po ogłoszeniu upadłości.";
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
