Wyrok NSA z dnia 12 grudnia 2018 r., sygn. II FSK 2558/16
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Andrzej Jagiełło (sprawozdawca), Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia WSA (del.) Alina Rzepecka, Protokolant Piotr Stępień, po rozpoznaniu w dniu 28 listopada 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Z.U. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 14 stycznia 2016 r. sygn. akt I SA/Kr 1593/15 w sprawie ze skargi Z.U. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 10 lipca 2015 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Z.U. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie kwotę 10800 (słownie: dziesięć tysięcy osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
UZASADNIENIE 1.1 Wyrokiem z dnia 16 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 1593/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) - dalej: p.p.s.a., oddalił skargę Z.U. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 10 lipca 2015 r. w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. 1.2 Przedstawiając stan sprawy Sąd wskazał, że Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w K. decyzją z dnia 18 czerwca 2014 r. określił Z.U. wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu: udziału w zyskach osób prawnych w kwocie 273 711 zł oraz tytułu kapitałów pieniężnych w kwocie 2 796 895 zł. Organ ustalił, iż w 2000 r. została zawiązana Z. sp. z o.o. z siedzibą w K., której jedynym wspólnikiem i udziałowcem został Z.U. (Skarżący) , który objął całość udziałów pokrywając je wkładem pieniężnym. Następnie w tym samym roku podwyższono jej kapitał zakładowy o kwotę 157 900 000 zł, poprzez utworzenie nowych udziałów o wartości nominalnej po 500 zł każdy. Całość udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym objął Skarżący i na ich pokrycie wniósł wkład niepieniężny w postaci niezabudowanej nieruchomości położonej w K., stanowiącej działki o wartości 157 900 000 zł, wycenionej przez biegłego rzeczoznawcę majątkowego. Skarżący z racji wystąpienia ze spółki cywilnej T., której był wspólnikiem, w 2000 r. otrzymał nieruchomości o łącznej powierzchni 151,7244 ha, położone w K., których wartość w umowie określono ich wartość na 25 300 768,11 zł, które wniósł na podwyższenie kapitału. Następnie uchwałą zgromadzenia wspólników tej spółki Z. z 30 listopada 2006 r., obniżono kapitał zakładowy o kwotę 20 000 000 zł i sukcesywnie od 2006 r. wypłacano Skarżącemu w jej wykonaniu wynagrodzenie - w 2008 r. łącznie 1 650 000 zł. W związku z tym organ uznał, że Skarżący uzyskał przychód z udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały w spółce mającej osobowość prawną zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej: u.p.d.o.f.), którego w zeznaniu PIT-36 nie wykazał. Koszt uzyskania przychodu ustalono na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz.1104 - dalej: ustawa z 9 listopada 2000 r.). Skoro objęcie udziałów miało miejsce przed dniem 1 stycznia 2001 r. do określenia wysokości kosztów uzyskania przychodów nie mógł znaleźć zastosowania art. 7 ust. 8 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. W przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce objętych przed dniem 1 stycznia 2001r. w zamian za wkład niepieniężny, koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów. Kosztem tym są wydatki Skarżącego na nabycie nieruchomości stanowiących przedmiot wkładu niepieniężnego . Aktem notarialnym z 30 czerwca 2000 r. (umowa przenosząca własność) Skarżący nabył grunty, których wartość określono na 25 300 728,11 zł, jako równowartość części przysługującej mu wierzytelności pieniężnej z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej T. i stanowią one ekwiwalent części należnej wierzytelności. Wydatek na nabycie udziałów w związku z wniesieniem aportem nieruchomości o pow. 120,0888 ha organ wobec tego ustalił na kwotę 20 032 219,28 zł, a rzeczywisty wydatek na nabycie jednego udziału o wartości nominalnej 500 zł ustalił na kwotę 63,46 zł. W związku z tym organ ustalił łączny koszt uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia za umorzone udziały w 2008 r. na kwotę 209 418 zł a podstawę obliczenia podatku (dochód z tego tytułu) na kwotę 1 440 582 zł. Dyrektor UKS ustalił także, że aktem notarialnym z 4 września 2000 r. Skarżący jako wspólnik zawiązał spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością Z., której kapitał zakładowy wynosił 500 000 zł i dzielił się na 1000 udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy, obejmując wszystkie udziały. W dniu 25 czerwca 2008 roku Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki do kwoty 46 703 000 zł tj. o kwotę 14 720 500 zł poprzez utworzenie 29441 nowych udziałów po 500 zł każdy które objął w całości Skarżący, będący jednocześnie wierzycielem spółki i pokrył wszystkie nowoutworzone udziały wkładem niepieniężnym w postaci części przysługujących mu wobec spółki wierzytelności z tytułu udzielonych jej pożyczek pieniężnych na łączną kwotę 14 720 500 zł. Na kwotę tę składają się wierzytelności wynikające z 37 umów pożyczek udzielonych spółce w okresie od 2 sierpnia 2004 r. do 19 listopada 2007 r., co znalazło odzwierciedlenie w oświadczeniu zawartym w formie aktu notarialnego z dnia 25 czerwca 2008 r. o potrąceniu wierzytelności na poczet kapitału zakładowego. Ponadto prezes jednoosobowego zarządu spółki - D.U. oświadczył, iż wkłady na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego zostały w całości wniesione przez Skarżącego obejmującego całość nowoutworzonych udziałów. Postanowieniem 18 listopada 2008 roku Sąd zarejestrował podwyższenie kapitału. W związku z tym, iż udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny, to nominalna wartość tych udziałów, zdaniem organu, stanowi przychód Skarżącego podlegający opodatkowaniu, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, decyzją z dnia 10 lipca 2015 r., na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j., Dz. U. z 2015 r., poz. 613) - dalej O.p., utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji, podzielając argumentację w niej zawartą. 1.3 W skardze na tę decyzję Skarżący zarzucił:
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
