Wyrok NSA z dnia 30 listopada 2016 r., sygn. II FSK 3140/14
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (spr.), Sędziowie: NSA Andrzej Jagiełło, NSA Jolanta Sokołowska, Protokolant Ilona Makaruk, po rozpoznaniu w dniu 30 listopada 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 25 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Bk 208/14 w sprawie ze skargi M. B. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2014 r., nr ITPB1/415-1181b/13/DP w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od M. B. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 180 (sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
Zaskarżonym wyrokiem z dnia 25 czerwca 2014 r., sygn. akt I SA/Bk 208/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę M.B. (dalej: "skarżący") na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 19 lutego 2014 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez Sąd pierwszej instancji, stanie faktycznym:
Skarżący w dniu 19 listopada 2013 r. zwrócił się do Ministra Finansów o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. We wniosku wskazał, że jest wspólnikiem spółki jawnej (zwanej dalej "Spółką"). Dodatkowo od 2002 r. skarżący prowadzi samodzielną działalność gospodarczą w zakresie: wykonywania konstrukcji metalowych z materiałów własnych lub powierzonych, produkcji kostki brukowej oraz produkcji wyrobów jubilerskich. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie na zlecenie konstrukcji metalowych z materiałów własnych lub powierzonych. Wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne tj. skarżący (posiada 90% udziałów w zyskach i stratach) oraz jego syn (posiada 10% udziałów w zyskach i stratach). Od dochodu uzyskanego z samodzielnej działalności gospodarczej oraz dochodu z udziałów w Spółce skarżący opłaca podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki podatkowej w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych opłaca miesięcznie. Spółka oraz skarżący prowadzący samodzielnie działalność gospodarczą są podatnikami VAT, zobowiązanymi do składania miesięcznych deklaracji w zakresie podatku od towarów i usług. Spółka oraz skarżący z różnych powodów przyjmują zwroty towarów sprzedanych również w poprzednich latach podatkowych. Zwroty te dokumentowane są przez Spółkę jak i przez skarżącego fakturami VAT korygującymi, które są ewidencjonowane w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług. Spółka oraz skarżący zobowiązani są do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475, ze zm.). Spółka i skarżący ujmują sumę netto zwróconych towarów w każdym miesiącu pod datą ostatniego dnia danego miesiąca w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, na podstawie zestawienia (zwanego dalej: zestawieniem korekt). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej skarżący nabywa na terenie kraju szereg towarów oraz materiałów, które sprzedawane są na terenie kraju lub też zużywane do produkcji towarów, a wydatki na zakup towarów w przypadku Spółki i w przypadku działalności gospodarczej uznawane są za koszt uzyskania przychodu w dacie ich nabycia. Spółka oraz skarżący na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej sporządzają spisy towarów z natury na koniec każdego miesiąca kalendarzowego, ponadto nabywają oni szereg usług bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością np. usługi naprawy urządzeń i maszyn, energię elektryczną lub też pośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą np. usługi telekomunikacyjne, usługi księgowe, usługi ochrony mienia. W trakcie roku podatkowego, a także po jego upływie skarżący i Spółka, za zgodą kontrahentów zwracają nabyte towary lub materiały, które to zwroty dokumentowane są przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez skarżącego w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Na podstawie złożonych reklamacji oraz upustów zdarza się, że kontrahenci (sprzedawcy) zmniejszają należności z tytułu nabytych przez skarżącego i Spółkę usług pośrednio i bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z tytułu nabycia energii elektrycznej, które to zmniejszenia dokonywane są nawet po upływie roku podatkowego. Upusty i zmniejszenia dokumentowane są przez sprzedawców fakturami VAT korygującymi, ewidencjonowanymi przez skarżącego oraz Spółkę w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku od towarów i usług. Skarżący oraz Spółka, rozpatrując zgłoszenia reklamacyjne kontrahentów, co do zakresu, jakości sprzedawanych towarów i wykonanych usług dla osób fizycznych i podmiotów gospodarczych będących podatnikami VAT czynnymi zmniejszają wartość należności za sprzedane towary lub wykonane usługi. Zmniejszenia następują nawet, gdy sprzedaż nastąpiła w poprzednich latach podatkowych. Są one dokumentowane przez skarżącego fakturami VAT korygującymi lub też dokumentami własnymi, o których mowa w § 3 ust. 4 pkt 1 - 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 363) - zwanymi notami kasowymi. Na podstawie prowadzonych przez skarżącego i Spółkę, dla celów podatku od towarów i usług ewidencji, w których to księgowane są faktury VAT korygujące oraz noty kasowe, zmniejszenia przychodu ewidencjonowane są wartością netto w podatkowej księdze przychodów rozchodów Spółki i jednoosobowej działalności gospodarczej, jako zmniejszenie uzyskanego przychodu uzyskanego przez skarżącego z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, z zaznaczeniem w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, że powyższe zdarzenie pomniejsza kwotę przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych za dany rok obrotowy. Skarżący oraz Spółka nie opłacają wszelkich wydatków związanych z działalnością gospodarczą w całości, w terminach ich płatności. Ponieważ wierzytelności nie są opłacane w terminie, skarżący zobowiązany jest do dokonania ich korekty na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka i skarżący zamierzają prowadzić podatkowe księgi przychodów i rozchodów także w następnych latach podatkowych. Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego sporządzają spisy towarów, o których mowa w § 27 ust. 1 powoływanego rozporządzenia.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
