Wyrok NSA z dnia 3 listopada 2015 r., sygn. II FSK 2350/13
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Beata Cieloch (sprawozdawca), Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia WSA (del.) Maciej Kurasz, Protokolant Piotr Stępień, po rozpoznaniu w dniu 3 listopada 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 26 marca 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 223/13 w sprawie ze skargi A. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 21 listopada 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od A. R. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku kwotę 1200 (słownie: tysiąc dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
I.1. Wyrokiem z dnia 26 marca 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 223/13, oddalił skargę A. R. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 21 listopada 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r.
I.2. Sąd pierwszej instancji przedstawiając stan sprawy wskazał, że Dyrektor Izby Skarbowej zaskarżoną decyzją z dnia 21 listopada 2012 r. uchylił w całości decyzję organu pierwszej instancji i orzekając co do istoty sprawy określił wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r. w kwocie 6 558,00 zł. W uzasadnieniu decyzji organ odwoławczy podał, że A. R. prowadził w 2006 r. działalność gospodarczą pod nazwą Restauracja "P." w lokalu przy ul. D. [...] w G., gdzie świadczył usługi gastronomiczne. Wskazany lokal o pow. 80 m2 wraz z urządzeniami został wynajęty przez podatnika na czas nieokreślony, na podstawie umowy zawartej w dniu 1 września 1999 r. z N. S.A. Zgodnie z § 2 umowy czynsz za lokal ustalono w wysokości 2.500 zł netto plus 550 zł 22% podatek VAT (co w przeliczeniu na 1m2 stanowi 31,25 zł). Wysokość czynszu za najem lokalu nie była zmieniana od daty zawarcia umowy do roku kontrolowanego tj. 2006 r. W § 3 umowy najemca zobowiązał się do opłacania kosztów związanych z bieżącą eksploatacją przedmiotu najmu - bezpośrednio na rachunek usługodawcy lub na konto wynajmującego na podstawie faktury VAT wystawionej przez wynajmującego. Ponadto w § 4 najemca został zobligowany do dokonywania bieżących napraw związanych ze zwykłym użytkowaniem lokalu. Organ odwoławczy, odwołując się do postępowania Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w zakresie ustaleń dotyczących ceny najmu lokalu użytkowego podał, że ponieważ wskazany w umowie czynsz w kwocie 2500,00 zł netto za lokal użytkowy o powierzchni 80 m2 był w ocenie organu pierwszej instancji zaniżony w stosunku do wartości rynkowych, organ zwrócił się w toku prowadzonego postępowania kontrolnego do 15 biur obrotu nieruchomościami z zapytaniem o podanie cen wynajmu lokalu przeznaczonego na działalność gospodarczą (restaurację) o powierzchni 80 m2 zlokalizowanego w G. przy ul. D., na parterze (duże okna wychodzące na ul. D.) z możliwością zainstalowania ogródka. Ponadto organ pierwszej instancji zwrócił się do określonych najemców lokali prowadzących działalność gastronomiczną przy ul. D. w G. o podanie informacji od kogo wynajmowany jest lokal, jaki jest metraż wynajmowanego lokalu czy lokal ma ogródek letni i możliwość sprzedaży alkoholu, jaka była w 2006 r. wysokość czynszu najmu 1m2 lokalu i czy kwota czynszu obejmowała opłatę za media oraz w jakim stanie technicznym był lokal w momencie jego wynajmu. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w G. wystąpił o stosowane informacje także do [...] Zarządu Nieruchomości Komunalnych. Organ pierwszej instancji, działając na podstawie art. 11 ust. 1, 2, 2a pkt 4 i 2b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010r. Nr 51, poz. 307; dalej jako u.p.d.o.f.) stwierdził, że płacony przez skarżącego czynsz za wynajem lokalu znacznie odbiega od cen rynkowych, w związku z czym określił podatnikowi przychód z tytułu świadczeń w naturze ponownie w wysokości 138.000,00 zł. W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku ustalona przez Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej cena wynajmu lokalu użytkowego przez podatnika w 2006 r. na poziomie netto 14 000,00 zł tj. 175 za m2 nie może być uznana za cenę rynkową najmu tego rodzaju lokalu użytkowego akcentując, że stawka ta nie może zostać zweryfikowana w kontekście zebranego w sprawie materiału dowodowego. Niemniej jednak, w ocenie organu odwoławczego czynsz uiszczany przez podatnika w kwocie 32,25 zł za m2 odbiegał swoją wysokością od cen rynkowych stosowanych w badanym roku w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia. Organ odwoławczy przyjął, że dla ustalenia wartości przychodu z tytułu częściowo odpłatnego świadczenia należy przyjąć wartość rynkową czynszu najmu na poziomie 56 zł za 1 m2 ustaloną w drodze przetargu publicznego lokalu przy ul. P., tj. stawkę jak najbardziej zbliżoną okresem najmu lokalu i jego położeniem (ta sama strefa). Wobec powyższego organ odwoławczy stwierdził, że skarżący ponosząc w 2006 r. opłaty związane z wynajmem lokalu w wysokości niższej od stosowanych cen rynkowych, uzyskał w rozumieniu art. 11 ust. 2a pkt 4 i ust. 2b u.p.d.o.f. przychód z tytułu częściowo nieodpłatnego świadczenia w wysokości 3.760,00 zł przedstawiając stosowne wyliczenie
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
