Wyrok NSA z dnia 13 maja 2015 r., sygn. II FSK 969/13
Spłata kredytu wraz z odsetkami (tzw. kredytu refinansowego), przeznaczonego na spłatę kredytu na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) u.p.d.o.f., środkami stanowiącymi przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), nie mieści się w celach objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 – 2006.
Teza od Redakcji
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Beata Cieloch (sprawozdawca), Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia NSA (del.) Danuta Małysz, Protokolant Marta Wyszkowska, po rozpoznaniu w dniu 13 maja 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej D. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 28 listopada 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 1076/12 w sprawie ze skargi D. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 grudnia 2011 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od D. W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie kwotę 1800 (jeden tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
Uzasadnienie
I.1. Zaskarżonym wyrokiem z 28 listopada 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 1076/12 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę D.W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 30 grudnia 2011 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.
I.2. Uzasadniając wyrok, WSA wskazał, że decyzją z 2 listopada 2011 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w P. określił skarżącej zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r. na kwotę 10.434 zł od przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Jako podstawę obliczenia podatku wskazano kwotę 104.342,02 zł, do której zastosowano stawkę podatku 10 %. Organ wskazał, że skarżąca 5 września 2006 r. sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które to prawo nabyła 14 kwietnia 2004 r. Uzyskała cenę 105.000 zł. Sprzedaż stanowiła więc źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej u.p.d.o.f.). Skarżąca 18 września 2006 r. złożyła deklarację PIT-23 oraz oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e u.p.d.o.f. Po dwóch latach od sprzedaży skarżąca przedłożyła dowody, w oparciu o które ustalono, że 6 marca 2002 r. skarżąca i W. A. zawarli umowę kredytu mieszkaniowego na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na dokończeniu budowy lokalu mieszkalnego. Ponieważ zaprzestano spłaty kredytu bank wezwał ubezpieczyciela kredytu do wypłaty odszkodowania. Ubezpieczyciel wypłacił bankowi odszkodowanie. Roszczenie banku do kwoty wypłaconego odszkodowania przeszło na ubezpieczyciela i zostało stwierdzone prawomocnym nakazem zapłaty. Następnie 12 kwietnia 2007 r. ubezpieczyciel oraz skarżąca i W. A. zawarli ugodę, z której wynikało, że kwota 100.000 zł wpłacona przez skarżącą 16 marca 2007 r. została zaliczona na poczet należności głównej wobec ubezpieczyciela. Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego przychód ze zbycia lokalu mieszkalnego w kwocie 100.000 zł skarżąca wydatkowała zatem na spłatę zobowiązań wobec podmiotu, który nie jest bankiem ani spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową, toteż nie przysługuje jej zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e u.p.d.o.f. Organ ten nie uwzględnił w ramach zwolnienia również innych wydatków. Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego skarżąca nie wykazała również, że z przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania sfinansowała spłatę kredytu w kwocie 7.716,85 zł zaciągniętego 3 października 2002 r. na zakup wyposażenia łazienki. Kredyt zaciągnięty został na okres 24 miesięcy, a zatem jego spłata powinna nastąpić do końca 2004 r. Skarżąca nie przedłożyła zaś dowodów potwierdzających ewentualną zmianę warunków umowy kredytowej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
