Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.334.2026.MM
Podatnik, który dokonał trwałej likwidacji jednoosobowej działalności gospodarczej i ponownie rozpoczyna działalność w tym samym roku podatkowym, może uzyskać status podatnika rozpoczynającego działalność, co umożliwia wybór nowej formy opodatkowania.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 9 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od dnia 3 września 2018 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która do końca 2025 r. była opodatkowana na zasadach ogólnych.
Z początkiem 2026 r. podjęła Pani decyzję o zmianie biura rachunkowego. Na podstawie uzyskanej rekomendacji zmieniła Pani formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W praktyce jednak okazało się, że przy obecnym modelu biznesowym (bardzo wysokie koszty prowadzenia działalności, w szczególności koszty reklamy) forma ta jest dla Pani niekorzystna ekonomicznie, ponieważ koszty są zbliżone do osiąganych przychodów.
W związku z powyższym kontynuowanie działalności w tej formie będzie skutkować koniecznością jej zamknięcia. Jedynym racjonalnym rozwiązaniem, które umożliwiłoby dalsze prowadzenie działalności, jest przejście na opodatkowanie podatkiem liniowym.
W tym celu planuje Pani zakończenie obecnej działalności gospodarczej oraz rozpoczęcie nowej działalności gospodarczej w kolejnym dniu, z wyborem innej formy opodatkowania.
Zarówno na infolinii Krajowej Informacji Skarbowej, jak i w Urzędzie Skarbowym dwukrotnie uzyskała Pani informację, że takie działanie jest dopuszczalne. Chciałaby Pani jednak uzyskać potwierdzenie tej informacji w formie pisemnej, w celu uniknięcia ewentualnych wątpliwości interpretacyjnych, korekt rozliczeń lub sankcji podatkowych.
Pytania
1.Czy w przedstawionej sytuacji możliwe jest zakończenie działalności gospodarczej i rozpoczęcie nowej działalności w kolejnym dniu, z wyborem innej formy opodatkowania (podatek liniowy), jako podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o PIT?
2.Czy takie działanie nie będzie skutkowało zakwestionowaniem prawa do wyboru formy opodatkowania przez organy podatkowe?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, planowane działanie polegające na zakończeniu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, a następnie rozpoczęciu nowej działalności gospodarczej w kolejnym dniu, z wyborem innej formy opodatkowania (podatek liniowy), jest dopuszczalne na gruncie obowiązujących przepisów prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą ma prawo do wyboru formy opodatkowania do dnia uzyskania pierwszego przychodu.
W Pani ocenie rozpoczęcie nowej działalności gospodarczej po uprzednim jej zakończeniu stanowi rozpoczęcie działalności w rozumieniu wskazanego przepisu, co uprawnia do wyboru nowej formy opodatkowania.
Jednocześnie wskazuje Pani, że planowane działanie nie ma na celu unikania opodatkowania ani uzyskania nieuzasadnionej korzyści podatkowej, lecz wynika z rzeczywistych przesłanek ekonomicznych. Zmiana formy opodatkowania na ryczałt okazała się nieadekwatna do modelu prowadzonej działalności, w szczególności ze względu na wysokie koszty jej prowadzenia, które nie podlegają odliczeniu w tej formie opodatkowania.
W konsekwencji, brak możliwości zmiany formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego powoduje, że zakończenie działalności i rozpoczęcie jej na nowo jest jedynym rozwiązaniem umożliwiającym dalsze prowadzenie działalności gospodarczej w sposób racjonalny ekonomicznie.
W związku z powyższym, w Pani ocenie, przysługuje Pani prawo do wyboru opodatkowania podatkiem liniowym w ramach nowo rozpoczętej działalności gospodarczej, a opisane działanie nie powinno być kwestionowane przez organy podatkowe.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Z przepisów tych wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej.
Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Złożenie stosownego oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, czy też skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy tym, w trakcie roku podatkowego – wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
W innych przypadkach oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Oznacza to, że jeżeli nie została zgłoszona likwidacja działalności gospodarczej, wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania dochodów podatnik dokonuje na dany rok podatkowy.
Natomiast w sytuacji, kiedy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot formy opodatkowania.
Co do zasady, skoro podatnik zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej (ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych), to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw, aby odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego na nowo prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego.
W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej podatnik powinien dokonać wyboru formy opodatkowania, zgodnie z cytowanymi przepisami. W przypadku natomiast niezłożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, jego dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych, a więc wg określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skali podatkowej.
Natomiast w sytuacji, gdyby w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, zawiadomił o tym fakcie naczelnika urzędu skarbowego, a także sporządził spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) itp., a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez tego podatnika „nowej” formy opodatkowania.
W takim przypadku nie ma znaczenia, że rozpoczęcie nowej działalności ma miejsce w tym samym roku co likwidacja poprzedniej.
Skoro podatnik zawiadomi wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej, ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych, to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw, aby odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku. Dla celów podatkowych podatnik pozostaje bowiem przedsiębiorcą od dnia rozpoczęcia działalności do jej zakończenia (likwidacji) ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych. W przypadku zatem, jeżeli podatnik zgłosił likwidację działalności, to nie można stwierdzić, że dla celów podatkowych jest ona kontynuowana.
Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że od września 2018 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która do końca 2025 r. była opodatkowana na zasadach ogólnych. Z początkiem 2026 r. zmieniła Pani formę opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W praktyce jednak okazało się, że przy obecnym modelu biznesowym (bardzo wysokie koszty prowadzenia działalności, w szczególności koszty reklamy) forma ta jest dla Pani niekorzystna ekonomicznie, ponieważ koszty są zbliżone do osiąganych przychodów. Dlatego kontynuowanie działalności w tej formie będzie skutkować koniecznością jej zamknięcia. Jedynym racjonalnym rozwiązaniem, które umożliwiłoby dalsze prowadzenie działalności, jest przejście na opodatkowanie podatkiem liniowym. W tym celu planuje Pani zakończenie obecnej działalności gospodarczej oraz rozpoczęcie nowej działalności gospodarczej w kolejnym dniu, z wyborem innej formy opodatkowania.
Stwierdzam zatem, że jeśli w ciągu obowiązującego roku podatkowego w sposób trwały zlikwiduje Pani pozarolniczą działalność gospodarczą (dokona wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej), a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpocznie Pani (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, to nie ma podstaw, aby odmówić Pani statusu podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego. Tym samym będzie Pani mogła dokonać wyboru podatku liniowego jako formy opodatkowania nowo rozpoczętej działalności gospodarczej.
Podsumowanie: w przedstawionej sytuacji możliwe jest zakończenie działalności gospodarczej i rozpoczęcie nowej działalności w kolejnym dniu z wyborem innej formy opodatkowania (podatek liniowy), jako podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytania nr 1. Wniosek w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Już dziś zamów dostęp
do IFK Platforma Księgowych i Kadrowych
- Codzienne aktualności prawne
- Porady i artykuły z najpopularniejszych czasopism INFOR wraz z bieżącymi wydaniami
- Bogatą bibliotekę materiałów wideo
- Merytoryczne dodatki, ściągi, plakaty
